基于情景分析的我國上市銀行“營改增”稅負探析

摘 要：在銀行業(yè)“營改增”的背景下，按照文獻評述歸納出的三種情景對我國所有A股上市銀行的增值稅稅負進行測算，分析銀行不同情景稅負差異的內在原因，探討“營改增”下商業(yè)銀行的政策選擇、利弊影響以及應對措施。

關鍵詞：銀行稅負 營改增 情景分析

中圖分類號：F832 ?文獻標識碼：B

文章編號：1004-4914（2015）08-026-04

國家發(fā)展和改革委員會在《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中提出力爭于2015年完成金融業(yè)“營改增”試點;因此預計銀行業(yè)“營改增”會在2015年底至2016年初推出，銀行業(yè)“營改增”后稅負的變化值得關注和研究。

一、銀行業(yè)“營改增”研究評述

1.政策目標分析。目前普遍認為銀行業(yè)“營改增”政策目標共有三個，即結構性減稅、財政收入籌集、公平競爭環(huán)境。

結構性減稅目標基于稅收負擔的結構性失衡與調整而產(chǎn)生的，是指減少增值稅、營業(yè)稅并行對于市場要素流動的現(xiàn)實阻滯，減少間接稅比重及其對居民消費的抑制作用。銀行業(yè)“營改增”的結構性減稅體現(xiàn)在配合宏觀經(jīng)濟整體稅負的結構性變更，而非銀行自身的稅負總額減少①。

財政收入籌集目標基于包括“營改增”在內的稅制改革政策對財政收入的負面影響而產(chǎn)生的，財政支出剛性而實體企業(yè)減稅導致的財政收入下降需由以前稅負相對較少的行業(yè)來補充。為了保證中央與地方財力，預計銀行業(yè)稅負的絕對數(shù)額很有可能持續(xù)增長②。

公平競爭環(huán)境目標是基于增值稅中性稅種平衡稅負的特征，通過增值稅鏈條的完整性使銀行業(yè)和其他行業(yè)之間以及銀行業(yè)內部各企業(yè)之間的增值額稅負統(tǒng)一，從而實現(xiàn)公平競爭的市場環(huán)境。我國商業(yè)銀行體系中國有大行、股份制銀行、外資銀行、地方城商行、農商行并存，部分銀行由于歷史原因收入額較高而增值額較低，“營改增”為各家銀行提供了公平的稅負環(huán)境，有利于銀行業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新與轉型升級③。

2.征收方式分析。目前我國增值稅征收存在兩種方式：簡易征收與一般征收。目前業(yè)界預測，根據(jù)利息支出相應的進項稅是否可以抵扣，一般征收包括低階的一般征收與高階的差額征收兩種。低階的一般征收方式下由于利息支出的進項稅額不可抵扣，預測若被采用則適用稅率會較低④。高階的一般征收方式下由于利息支出的進項稅額可以抵扣，預測若被采用則適用稅率會較高⑤。

3.利息稅率分析。我國目前“營改增”試點中存在三檔稅率，分別是適用于部分現(xiàn)代服務業(yè)的6%、適用于交通運輸業(yè)的11%以及適用于有形動產(chǎn)租賃的17%。鑒于我國很可能不會為金融業(yè)創(chuàng)造一個新的增值稅稅率，所以存在一定可能性的稅率為3%、6%、11%。3%稅率由于對應簡易征收法，使用簡單、便于征管，受到相當程度的青睞⑥。實證調查測算發(fā)現(xiàn)6%稅率適度提高了銀行業(yè)的稅負，既能減少改革面臨的阻力，也能提高國家的財政收入⑦。財政學研究者基于我國財政收支的敏感性測試更傾向于11%的稅率，但高企的稅率很可能引起業(yè)界反對與行業(yè)萎縮的副作用⑧。

二、稅負評估

1.情景設定。根據(jù)上述文獻評述，排除可能性極低的免稅、零稅率、17%稅率的情形，可以歸納出三種主要情景。第一種是簡易征收下適用3%稅率的情景，可能性相對較低。第二種是低階一般征收（以下簡稱“一般征收”）下適用6%稅率的情景;為保證財政收入籌集目標，利息支出對應的進項稅額很可能不可抵扣。第三種是高階一般征收（以下簡稱“差額征收”）下適用11%稅率的情景;為減少改革阻力，很可能允許利息支出對應的進項稅額抵扣。

銀行業(yè)利息以外的其他收入主要有電子銀行業(yè)務、資產(chǎn)管理服務、信托業(yè)務、代理及經(jīng)紀業(yè)務、顧問和咨詢服務等直接性收費收入，股票、債券、外匯等產(chǎn)品買賣的間接性業(yè)務收入等。上述業(yè)務類似于“營改增”中現(xiàn)代服務業(yè)項下的咨詢服務，服務基本性質均為就某一交易提供咨詢、管理服務或其他協(xié)助，并以此取得服務費作為報酬，服務主要成本均由職工薪酬和辦公租金構成;因此，相應收入存在極高的可能性類比適用6%的稅率。

類比其他增值稅應稅行業(yè)，銀行業(yè)可能可以抵扣的進項稅額包括除職工薪酬、非現(xiàn)金費用、政府稅費以外的營業(yè)管理支出，主要為租賃費、電子機具運轉費、業(yè)務宣傳費、水電費、物業(yè)管理費、郵電費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費等;由于組成內容復雜，因此假設進項抵扣適用稅率是17%。同時，銀行可扣稅固定資產(chǎn)的采購支出亦可以計算進項稅額抵扣，稅率類比其他行業(yè)為17%。

據(jù)此三種“營改增”政策情景設定如下。

情景一：簡易征收模式。貸款利息收入按征收率3%簡易征收方式征增值稅，利息支出相應進項稅不得抵扣。國債持有至到期利息收入不征增值稅。金融商品轉讓按買賣價差的6%征增值稅。手續(xù)費傭金收入按6%征增值稅。

情景二：一般征收模式。貸款利息收入按6%征增值稅，利息支出相應進項稅不得抵扣。國債持有至到期利息收入不征增值稅。金融商品轉讓按買賣價差的6%征增值稅。手續(xù)費傭金收入按收入總額的6%征增值稅，對應的手續(xù)費傭金支出可抵扣進項稅。業(yè)務管理費中的支出可抵扣進項稅。新增固定資產(chǎn)中電子設備和運輸工具等可抵扣進項稅。

情景三：差額征收模式。貸款利息收入按利息凈收入的11%征增值稅。國債持有至到期利息收入不征增值稅。金融商品轉讓按買賣價差的6%征增值稅。手續(xù)費傭金收入按收入總額的6%征增值稅，對應的手續(xù)費傭金支出可抵扣進項稅。業(yè)務管理費中的支出可抵扣進項稅。新增固定資產(chǎn)中電子設備和運輸工具等可抵扣進項稅。

2.數(shù)據(jù)計算。鑒于可靠性、及時性、可比性，選取我國所有16家A股上市銀行2014年經(jīng)審計的中國企業(yè)會計準則下財務報表作為數(shù)據(jù)來源。

情景一中稅負計算如式1所示。利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、匯兌損益、其他業(yè)務收入取自利潤表。國債利息收入取自財務報表所得稅費用附注“所得稅費用與會計利潤的關系”中的“免稅收入”。股權投資收益（免稅收入）和未實現(xiàn)投資收益（不征稅收入）取自財務報表投資收益附注。未實現(xiàn)匯兌損益取自現(xiàn)金流量表的“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”;匯率變動未實現(xiàn)損益（不征稅收入）以外的匯兌損益才是匯兌及匯率產(chǎn)品真正實現(xiàn)的應稅收益。由于簡易征收模式對應的小規(guī)模納稅人進項稅額不可抵扣，所有支出均不計算相應進項稅額。

情景一稅負=（利息收入-國債利息收入）×3%

+[手續(xù)費及傭金收入+（投資收益-股權投資收益-未實現(xiàn)投資收益）]

+（匯兌損益-未實現(xiàn)匯兌損益）+其他業(yè)務收入×6%式1

情景二中稅負計算如式2所示。其中，情景一中已涉及參數(shù)的數(shù)據(jù)口徑在情景二中是一致的。未涉及的參數(shù)中，手續(xù)費及傭金支出、其他業(yè)務成本、業(yè)務及管理費取自利潤表;員工成本、折舊攤銷費、稅金、監(jiān)管費取自財務報表業(yè)務及管理費附注;可扣稅固定資產(chǎn)成本當期增加額取自財務報表固定資產(chǎn)附注固定資產(chǎn)變動表中可以進項抵扣的電子設備、運輸工具、家具及設備等（不含房屋及建筑物、在建工程、土地使用權）固定資產(chǎn)成本的當期增加額。

情景二稅負=[（利息收入-國債利息收入）

+（手續(xù)費及傭金收入-手續(xù)費及傭金支出）

+（投資收益-股權投資收益-未實現(xiàn)投資收益）

+（匯兌損益-未實現(xiàn)匯兌損益）+（其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本）]×6%

-[（業(yè)務及管理費-員工成本-折舊攤銷費-稅金-監(jiān)管費）

+可扣稅固定資產(chǎn)成本當期增加額]×17%式2

情景三中稅負計算如式3所示。其中，情景一、二中已涉及參數(shù)的數(shù)據(jù)口徑在情景三中是一致的。未涉及的利息支出取自利潤表。

情景三稅負=[（利息收入-國債利息收入-利息支出）×11%

+（手續(xù)費及傭金收入-手續(xù)費及傭金支出）

+（投資收益-股權投資收益-未實現(xiàn)投資收益）

+（匯兌損益-未實現(xiàn)匯兌損益）+（其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本）]×6%

-[（業(yè)務及管理費-員工成本-折舊攤銷費-稅金-監(jiān)管費）

+可扣稅固定資產(chǎn)成本當期增加額]×17%式3

3.評估結果。

經(jīng)計算，我國16家A股上市銀行2014年實際的營業(yè)稅稅負以及不同情景下的預測增值稅稅負，如圖1所示。

除中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業(yè)銀行以外，其他銀行的一般征收增值稅均高于差額征收增值稅;除交通銀行、中國民生銀行、平安銀行以外，其他銀行的差額征收增值稅均高于簡易征收增值稅;營業(yè)稅與簡易征收增值稅的折線相互纏繞。

三、評估探析

1.一般征收增值稅與差額征收增值稅。位列前三的國有大行，一般征收增值稅小于差額征收增值稅;其他上市銀行，一般征收增值稅大于差額征收增值稅。兩者差異如式4所示，據(jù)此推導出一般與差額征收的稅負平衡點是利息支出占非國債利息收入的比例，基準為45.45%，如式5所示。當平衡點小于45.45%時，差額征收稅負較低;大于45.45%時，一般征收稅負較低。

一般征收增值稅-差額征收增值稅=非國債利息收入×5%-利息支出×11%式4

一般與差額征收稅負平衡點===45.45%式5

增值稅一般和差額征收政策的差異取決于非國債業(yè)務的盈利能力，因此從生息資產(chǎn)（不含國債）與付息負債的角度考察稅負成因。定義利息支出與非國債利息收入，如式6、7所示。代入式5，推導出如式8所示的稅負平衡點決定因素。

利息支出=付息負債×負債成本率式6

非國債利息收入=生息資產(chǎn)×資產(chǎn)收益率式7

一般與差額征收稅負平衡點=×

式8

定義計息資產(chǎn)負債率和利息成本收益率，分別用以反映銀行的計息資產(chǎn)負債結構與利率差價收益能力，如式9、式10所示。代入式8，推導出式11，即從計息資產(chǎn)負債結構與利率差價收益能力考察稅負平衡點。

計息資產(chǎn)負債率=式9

利息成本收益率=式10

一般與差額征收稅負平衡點=計息資產(chǎn)負債率×利息成本收益率式11

如圖2所示，計息資產(chǎn)負債率的稅負平衡點是0.92;如圖3所示，利息成本收益率的稅負平衡點是0.50。當某銀行的相應比例高于稅負平衡點時，一般征收稅負大于差額征收;反之則反是。鑒于銀行業(yè)是負債驅動資產(chǎn)的行業(yè)，增值稅一般和差額征收稅負差額的大小與資產(chǎn)管理能力呈高度相關：資產(chǎn)管理能力較強（能夠提高利率差價收益能力，優(yōu)化計息資產(chǎn)負債結構）的銀行，其一般征收稅負較低，而差額征收稅負較高;反之則反是。

2.差額征收增值稅與簡易征收增值稅。除交通銀行、中國民生銀行、平安銀行以外，其他銀行的差額征收增值稅均高于簡易征收增值稅。兩者差異如式12所示，據(jù)此對式中各因素進行分析，發(fā)現(xiàn)交通銀行、中國民生銀行、平安銀行與其他銀行相比，可扣稅的業(yè)務管理與固定資產(chǎn)支出占非國債利息收入的比重高于上市銀行的平均水平。經(jīng)計算，利息支出占非國債利息收入的比例，四大國有銀行保持在40%～50%，其他上市銀行50%～60%（圖略）。中間業(yè)務成本占非國債利息收入的比例，四大國有銀行3%～5%，其他上市銀行0.5%～3%，有資料顯示（圖略），可扣稅的業(yè)務管理與固定資產(chǎn)支出占非國債利息收入的比例，四大國有銀行8.5%～10.5%，其他上市銀行呈現(xiàn)5%～16%的劇烈波動（圖略），四大國有銀行利息支出比例較低，差額征收稅負必然高于簡易征收稅負;其他上市銀行，結合各部分進項抵扣適用稅率11%、、6%、17%（圖略），由于交通銀行、中國民生銀行、平安銀行的可扣稅業(yè)務管理與固定資產(chǎn)支出占非國債利息收入比例在10%～15%，遠高于其他非四大上市銀行，導致其簡易征收稅負高于差額征收稅負。經(jīng)閱讀其2014年年報，了解到：交通銀行旗下的交銀金融租賃2014年購入63.28億元交通工具;截止2014年末，民生銀行旗下的民生金融租賃已成為亞洲最大的公務機租賃公司和國內最大的船舶租賃公司之一，擁有各類公務機、直升機、通用飛機等304架，船舶323艘，2014年購入88.69億元經(jīng)營租賃固定資產(chǎn);平安銀行2014年支出15.77億元咨詢中介費，遠高于其他披露咨詢中介費的上市銀行，如中國銀行的1.99億元與中國建設銀行的1.60億元。高額經(jīng)營租賃交通工具與咨詢中介費的支出給交通銀行、中國民生銀行、平安銀行帶來巨大的進項稅額。

差額征收增值稅-簡易征收增值稅

=非國債利息收入×8%-利息支出×11%-中間業(yè)務成本×6%

-（可扣稅業(yè)務及管理支出+可扣稅固定資產(chǎn)支出）×17%式12

3.營業(yè)稅與簡易征收增值稅。營業(yè)稅與簡易征收增值稅的稅負較為接近，其差異波動主要是由于稅率差異與同業(yè)收入造成的。營業(yè)稅金融保險業(yè)稅目適用5%的稅率，簡易征收增值稅中利息收入適用3%的稅率、其他收入適用6%的稅率，分別造成稅率上2%與-1%的差異。《財政部、國家稅務總局關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》對金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。由于“營改增”后同業(yè)收入是否繼續(xù)免稅難以預測，在情景設計中沒有將其視為免稅，而2014年各銀行實際營業(yè)稅計算中同業(yè)收入作為免稅收入。因此，營業(yè)稅與簡易征收增值稅差額如式13所示。

營業(yè)稅-簡易征收增值稅

=非國債利息收入×2%-同業(yè)收入×5%-中間業(yè)務收入×19%式13

同業(yè)收入占收入總額比例較小，營業(yè)稅大于簡易征收增值稅;反之則反是。畢馬威《2014年中國銀行業(yè)調查報告》：同業(yè)收入占到我國銀行會計收入總額的36%～40%;代入式13可以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅與簡易征收增值稅差額趨向于0，與圖1一致。

根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的資金運用統(tǒng)計數(shù)據(jù)（統(tǒng)計范圍中無南京銀行和寧波銀行），計算2014年同業(yè)資金運用額變化比例與簡易征收預測增值稅較實際營業(yè)稅變化比例（計算如式14、15所示），結果如表1所示，可以發(fā)現(xiàn)兩比例同方向變動，旁證了前述同業(yè)業(yè)務收入免稅對營業(yè)稅與簡易征收增值稅差額的影響。

同業(yè)資金運用額變化比例=式14

預測增值稅較營業(yè)稅變化比例=式15

四、結論與啟示

1.銀行業(yè)“營改增”的政策選擇。增值稅簡易征收下各銀行稅負相對其他模式較低，對銀行業(yè)整體發(fā)展具有積極的促進作用;其他兩模式下各銀行的稅負均有不同程度的提高，較高的稅負會抑制銀行業(yè)的發(fā)展，減少貨物與服務的購買與銷售。一般征收模式雖然適用稅率較差額征收低，但是其利息支出進項稅額不可抵扣，上市銀行整體稅負程度高于實際營業(yè)稅稅負與其他模式下的增值稅稅負。該模式能夠有效增加源于銀行業(yè)的稅收收入，在財政收入籌集中相對減少實體經(jīng)濟的稅負水平，實現(xiàn)結構性減稅、財政收入籌集的“營改增”政策目標。增值稅差額征收模式較其他模式更符合稅收公平主義，該模式下中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業(yè)銀行作為名列前三的國有大行的稅負相對較高。

我國銀行業(yè)目前處于壟斷競爭狀態(tài)，部分銀行由于歷史原因已形成規(guī)模經(jīng)濟。相對于具有規(guī)模經(jīng)濟的國有大行和部分股份制銀行，其他銀行由于負債的議價能力較低難以減少利息支出，但其資產(chǎn)收益率隨著資產(chǎn)靈活配置到同業(yè)融出與證券投資等創(chuàng)新型業(yè)務而不斷提高。以計息資產(chǎn)結構考察，國有大行資產(chǎn)中存放央行與貸款及墊款比例最高，股份制銀行同業(yè)融出比例最高，城商行證券投資比例最高。稅收作為國家調控宏觀經(jīng)濟的重要手段，對經(jīng)濟活動起著指引作用。在“營改增”中稅收對金融創(chuàng)新的支持體現(xiàn)為金融創(chuàng)新業(yè)務稅負的減少。差額征收模式下，金融創(chuàng)新業(yè)務6%的稅率小于傳統(tǒng)信貸業(yè)務11%的稅率，從事較多創(chuàng)新業(yè)務的股份制銀行與城商行稅負較少，因此差額征收模式更能體現(xiàn)稅收促進金融創(chuàng)新的作用。

2.“營改增”對銀行業(yè)的利弊影響。“營改增”有利于銀行轉嫁稅負給被服務對象。完善的流轉稅負擔者應是最終消費者。營業(yè)稅為價內稅，目前銀行提供金融服務的價格包含營業(yè)稅;增值稅為價外稅，“營改增”后銀行提供金融服務的價格不包含增值稅，增值稅可以轉嫁給接受金融服務的對象，不再由銀行承擔。“營改增”有利于全環(huán)節(jié)抵扣，增強銀行定價權。由于目前銀行繳納的營業(yè)稅無法抵扣，導致重復征稅。“營改增”將打通增值稅抵扣鏈條，有利于接受金融服務的企業(yè)降低稅負;從中長期來看，有利于增強銀行的定價權并提高利潤。“營改增”有利于銀行業(yè)擴張業(yè)務提升國際競爭力。由于目前營業(yè)稅不能實現(xiàn)出口退稅，銀行跨境服務不能享受零稅率或免稅待遇，導致我國銀行業(yè)進出口服務實行雙重征稅，削弱了我國銀行業(yè)的國際競爭力。“營改增”將有利于增強銀行業(yè)的國際競爭力，鼓勵銀行業(yè)“走出去”，做大做強國際業(yè)務，積極參與國際競爭。

“營改增”短期內可能增加銀行的流轉稅負。目前銀行按照5%的稅率繳納營業(yè)稅;鑒于簡易征收可能性相對較小，“營改增”后銀行按照一般計稅方式6%或11%的稅率征收增值稅，加之可抵扣項目比重較低，預計短期內銀行流轉稅負將高于目前的5%。“營改增”后增值稅的增收金額將高于營業(yè)稅的減收金額，按照流轉稅比例征收的附加稅費（如城建稅、教育費附加、地方教育附加）也將同比增長。“營改增”可能明顯增加銀行的納稅綜合成本。“營改增”促使銀行業(yè)要在信息系統(tǒng)、業(yè)務流程、人員配置等方面完成相應的轉換和調整，必要時還要研發(fā)新系統(tǒng)、組織新培訓。這些要求都將大量增加納稅成本，包括納稅技術成本與會計核算成本。“營改增”使銀行業(yè)面臨稅務合規(guī)風險。“營改增”后銀行將面臨一些潛在的稅務風險，例如增值稅專用發(fā)票領取、保管、使用的風險，增值稅抵扣不充分的風險，新稅制下企業(yè)財務核算導致的申報納稅不合規(guī)風險等。其中圍繞增值稅專用發(fā)票的風險防范更是重中之重，因為與增值稅相關的行政和刑事處罰風險將比營業(yè)稅制下更為嚴格。

3.“營改增”下銀行業(yè)的應對措施。“營改增”最終公布政策若是一般征收模式，應對措施包括提高利率差價收益能力，優(yōu)化計息資產(chǎn)負債結構，從而使增值稅稅負減少。若是差額征收模式，銀行業(yè)可嘗試從事交通工具租賃業(yè)務，通過交通工具進項稅額減少增值稅稅負;亦可將部分內設部門的咨詢事宜外包給咨詢服務業(yè)供應商，把不可抵扣的員工費用轉換為可以抵扣的經(jīng)營支出。若是簡易征收模式，銀行業(yè)須和稅務機關確認同業(yè)業(yè)務收入是否可以抵扣，可以抵扣則加大同業(yè)業(yè)務規(guī)模，不可抵扣則考慮把同業(yè)業(yè)務的資源投向其他業(yè)務。

銀行業(yè)須緊跟“營改增”步伐，做好充分準備。由于“營改增”對銀行業(yè)的稅負、經(jīng)營行為、業(yè)務結構、上下游行業(yè)等諸多方面都將產(chǎn)生復雜的經(jīng)濟影響，而且隨著存款保險、利率市場化、資本項目可兌換等金融改革的穩(wěn)步推進，金融業(yè)經(jīng)營環(huán)境和模式可能發(fā)生較大的變化。因此，銀行須提前籌劃“營改增”的各項準備工作，包括研發(fā)更新內部系統(tǒng)以便與增值稅納稅申報系統(tǒng)無縫銜接、適時組織增值稅知識培訓、重視增值稅專用發(fā)票管理、研發(fā)運營等內設部門設立法人機構專業(yè)化經(jīng)營，等等。

銀行業(yè)應抓住“營改增”機遇，做大做強業(yè)務。銀行應研究和思索“營改增”的有利影響，爭取把握機遇，包括爭取稅收優(yōu)惠政策和各項財政補貼，增強定價能力轉嫁增值稅稅負，加強財務管理、銷售業(yè)務和采購業(yè)務等方面內部控制，提高增值稅進項抵扣能力，加強金融創(chuàng)新做大做強業(yè)務。

注釋：

①徐妍.金融服務業(yè)“營改增”的目的性實現(xiàn)考量[J].稅務研究，2014（10）：48-51

②杜劍，趙子昂.金融保險業(yè)“營改增”面臨的難題與路徑選擇[J].稅收經(jīng)濟研究，2014（5）：5-8

③胡根榮，姚丹，陳岱偉，丁麗陽.對我國金融業(yè)“營改增”方法的探討[J].國際稅收，2014（6）：20-23.

④沈麗君.商業(yè)銀行業(yè)“營改增”制度設計、財務影響及對策研究[D].成都：西南財經(jīng)大學，2014

⑤鄭爽.商業(yè)銀行營業(yè)稅改征增值稅研究[D].成都：西南財經(jīng)大學，2014

⑥黃衛(wèi)華.“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負效應影響[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2014（2）：80-86

⑦中國人民銀行國庫局“營改增”課題組.銀行業(yè)“營改增”：方案設計、評估及實施建議——基于16家上市銀行數(shù)據(jù)測算和13省（市）抽樣調查[J].金融會計，2014（10）：62-73

⑧郭磊.我國金融業(yè)“營改增”征收模式研究 ——以商業(yè)銀行為例[D].武漢：武漢科技大學，2014

（作者單位：上海銀行股份有限公司計劃財務部 上海 200120）

[作者簡介：馬旋靈（1989—），男，漢族，中國地質大學（北京）博士，上海銀行股份有限公司計劃財務部。]

（責編：李雪）