會計(jì)信息失真問題探析

摘 要：會計(jì)信息失真的問題是一個(gè)全球性的問題，也受到了國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的廣泛關(guān)注;同時(shí)在會計(jì)信息失真的案件展現(xiàn)上，其對于社會有著惡劣性的影響。文章以會計(jì)失真的問題作為研究視角，通過對我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象及其成因的深層次分析，進(jìn)一步為我國會計(jì)信息失真問題的改善提出優(yōu)化策略，旨在推動我國會計(jì)信息失真問題的優(yōu)化改善。

關(guān)鍵詞：會計(jì) 會計(jì)信息 信息失真

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-103-02

一、會計(jì)信息失真概述

1.會計(jì)信息失真的定義。在對于會計(jì)信息失真的概念界定上，首要我們必須明確，會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)包含哪些方面，概括性地來說會計(jì)信息質(zhì)量主要包含三大方面要素：會計(jì)信息是否客觀地對于企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行反映，會計(jì)信息是否能夠?qū)τ谄髽I(yè)經(jīng)營過程中的利益以及沖突進(jìn)行反映，企業(yè)會計(jì)信息是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求。對于以上三大方面要素的滿足情況展現(xiàn)上，只要出現(xiàn)不符現(xiàn)象，那么其會計(jì)信息就存在失真的問題。進(jìn)而筆者認(rèn)為會計(jì)信息失真主要是指，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息并不能對于企業(yè)市場經(jīng)營活動進(jìn)行有效的反映;在企業(yè)運(yùn)作的過程中，企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象具體展現(xiàn)為數(shù)據(jù)不實(shí)，事項(xiàng)不真，編造假證、假賬、假表，虛盈實(shí)虧，虛虧實(shí)盈，出具虛假審計(jì)報(bào)告等。

2.會計(jì)信息失真的特點(diǎn)。概括性地來說，會計(jì)信息失真主要展現(xiàn)為四個(gè)方面的特點(diǎn)：

首先，會計(jì)原始資料失真。其主要是在部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，并沒有對于企業(yè)經(jīng)營過程中的原始資料進(jìn)行賬簿或是賬號的設(shè)定，在實(shí)際的工作推進(jìn)過程中通過以表代賬的方式進(jìn)行，進(jìn)而會計(jì)原始資料中不合法的原始憑證也就大量地存在。

其次，會計(jì)利潤信息失真。部分企業(yè)在經(jīng)營周期進(jìn)行會計(jì)報(bào)表的上報(bào)時(shí)，其會計(jì)信息往往并不是按照企業(yè)的經(jīng)營利潤現(xiàn)狀進(jìn)行如實(shí)記錄，而是根據(jù)企業(yè)或是個(gè)人的需要進(jìn)行人為的調(diào)節(jié);一些企業(yè)在進(jìn)行貸款時(shí)，都是通過對于企業(yè)利潤信息的調(diào)節(jié)，通過對于自身利潤的夸大以及自身的不良資產(chǎn)掩飾。

再次，企業(yè)成本信息失真。會計(jì)信息在具體的反饋中，不同的會計(jì)核算方法其折射出的信息也不同;在企業(yè)對于原材料的核算方法采用上，先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，會計(jì)信息中對于原材料的成本顯示也不一致。

最后，企業(yè)賬外設(shè)賬信息失真。為應(yīng)對主管單位或是工商稅銀等機(jī)構(gòu)的審計(jì)檢查，部分企業(yè)通過分別建賬的方式以應(yīng)對以上不同的機(jī)構(gòu)的檢查，故而其賬面中的會計(jì)信息也是以針對性的需求展現(xiàn)為主，嚴(yán)重地與會計(jì)原始信息失真。

二、會計(jì)信息失真現(xiàn)狀及其成因

1.會計(jì)信息失真現(xiàn)狀。伴隨著當(dāng)代資本市場的高速發(fā)展以及大眾資產(chǎn)性投資的興起，上市公司的會計(jì)信息作用展現(xiàn)也越來越大。就我國上市公司的企業(yè)會計(jì)信息現(xiàn)狀來看，部分公司的會計(jì)信息質(zhì)量低劣，不僅相關(guān)性不高，而且可靠性缺失，嚴(yán)重影響投資者的利益，其中最重要的表現(xiàn)就是會計(jì)信息失真。

我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量低下問題在上世紀(jì)90年代嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，同時(shí)也成為了我國當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要隱患。據(jù)調(diào)查，92.9%的中小投資者對上市公司披露的信息質(zhì)量不滿意。根據(jù)國家審計(jì)署2012年下半年組織的調(diào)查顯示，被調(diào)查的32份上市公司2000年的年報(bào)中，有23份嚴(yán)重失真，造成的財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假金額高達(dá)71.43億元。

2.會計(jì)信息失真現(xiàn)象成因。概括性地來說，會計(jì)信息失真現(xiàn)象成因主要展現(xiàn)為以下方面：

（1）會計(jì)人員素質(zhì)不高。會計(jì)從業(yè)人員是會計(jì)信息的生產(chǎn)者，同時(shí)也是會計(jì)活動的主體展現(xiàn)，不同素質(zhì)的人員在會計(jì)活動的進(jìn)行過程中提供的會計(jì)信息也會有所差別。就我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)象來說，會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不高是其核心成因展現(xiàn)，其素質(zhì)不高主要展現(xiàn)在會計(jì)從業(yè)人員在工作的過程中并沒有秉持高職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在會計(jì)工作的進(jìn)行中缺乏法制觀念，對于領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)行為一味順從等方面。

（2）法律監(jiān)督效應(yīng)弱化。我國現(xiàn)有法律條款對于會計(jì)信息造假行為的處罰力度較弱以及相關(guān)制度監(jiān)管說明的滯后性，都無法有效地對于企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的行為進(jìn)行約束以及監(jiān)管，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。還有就是我國法律條款在相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能或是行為推進(jìn)的過程中可執(zhí)行性不強(qiáng)，條款內(nèi)容不能為相關(guān)機(jī)構(gòu)的行為采取提供嚴(yán)格的參考性。

（3）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作為企業(yè)會計(jì)信息控制的核心機(jī)制，我國企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的不科學(xué)從一定程度上無法對于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息質(zhì)量形成監(jiān)管。其中主要展現(xiàn)在企業(yè)董事會的參與積極性不高以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會職能的弱化。

三、會計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)化的策略

1.強(qiáng)化法律監(jiān)督效率提升。在強(qiáng)化法律監(jiān)督效率的過程中，其應(yīng)當(dāng)通過監(jiān)督效力、執(zhí)法效率以及處罰力度三大方面上進(jìn)行推動。

首先，監(jiān)督效力的提升。在監(jiān)督效力的提升過程中，其需要具有相關(guān)監(jiān)督效力的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確自身的職責(zé)，進(jìn)而強(qiáng)化在其職權(quán)范圍內(nèi)的監(jiān)督效力提升，其中特別是外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對于監(jiān)管隊(duì)伍的建設(shè)，進(jìn)而推動監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的提升以及監(jiān)管方式的完善、創(chuàng)新。同時(shí)，在監(jiān)督效力的提升過程中還需要對于相關(guān)制度的建設(shè)以及完善，在制度建設(shè)以及完善的過程中需要強(qiáng)化對于相關(guān)主體間的利益分割，進(jìn)而形成一種相互制約的關(guān)系存在，其中特別是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等之間的利益關(guān)系。另外，需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管職能效應(yīng)的提升，通過內(nèi)部違規(guī)行為的監(jiān)管，最大限度地提升監(jiān)督效力，也能夠降低企業(yè)由于會計(jì)信息失真而帶來的損失。

其次，執(zhí)法效率的提升。執(zhí)法效率的提升主要要求我國證監(jiān)會、稅務(wù)部門等多個(gè)機(jī)構(gòu)為主體進(jìn)行，在此過程中也需要通過對于社會大眾力量的調(diào)動，進(jìn)而優(yōu)化擴(kuò)充監(jiān)管主體的數(shù)量，同時(shí)推動執(zhí)法效率的提升。

再次，處罰力度的加大。處罰力度的加大能夠最大限度對于會計(jì)從業(yè)人員的約束力形成推動作用，同時(shí)也能夠?qū)τ跁?jì)信息失真的企業(yè)形成明顯的威懾力。在處罰力度的加大過程中，筆者認(rèn)為其還應(yīng)當(dāng)對于企業(yè)信息失真的處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定，進(jìn)而通過對于標(biāo)準(zhǔn)的界定為依據(jù)進(jìn)行定量的處罰。

2.規(guī)范化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在對于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化管理過程中，其應(yīng)當(dāng)通過三大方面工作進(jìn)行推動。

首先，強(qiáng)化董事會的職能作用。董事會在企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)中是處于股東與經(jīng)理人之間的銜接橋梁，同時(shí)也是對企業(yè)管理層形成制約關(guān)系的一種機(jī)構(gòu)，通過對于董事會職能作用的強(qiáng)化能夠有效對于企業(yè)市場行為以及會計(jì)信息質(zhì)量形成有效的監(jiān)督，進(jìn)而避免會計(jì)信息失真的問題出現(xiàn);董事會的職能強(qiáng)化，就必須通過一個(gè)高透明、包容度、活躍度的董事會構(gòu)建。

其次，強(qiáng)化監(jiān)事會的職能效應(yīng)。監(jiān)事會職能效應(yīng)的強(qiáng)化應(yīng)當(dāng)通過完善的職能設(shè)定以及權(quán)限規(guī)定進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，保障監(jiān)事會的獨(dú)立性是強(qiáng)化其職能展現(xiàn)的基礎(chǔ)性保障，同時(shí)監(jiān)事會的人員還應(yīng)當(dāng)對于財(cái)務(wù)、法律、管理等方面知識進(jìn)行一定的把握，在必要的情況下，監(jiān)事會還應(yīng)當(dāng)具有聘請外部機(jī)構(gòu)的權(quán)利，對于企業(yè)董事會以及經(jīng)理人的行為進(jìn)行制止以及糾正。

再次，強(qiáng)化企業(yè)管理人員激勵(lì)機(jī)制。對于企業(yè)管理人員的激勵(lì)機(jī)制完善主要是為了降低管理人員為私利而做出違規(guī)性的行為，同時(shí)通過有效的激勵(lì)機(jī)制構(gòu)建，還能夠強(qiáng)化企業(yè)管理人員的積極性，降低企業(yè)運(yùn)營成本。在對于管理人員的激勵(lì)機(jī)制構(gòu)建上，其可以通過傳統(tǒng)薪酬激勵(lì)的方式，加上現(xiàn)代股票期權(quán)以及精神激勵(lì)等多種方式的并行構(gòu)建，進(jìn)而推動企業(yè)管理人員激勵(lì)機(jī)制的完善。

3.提升會計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)。會計(jì)從業(yè)人員作為會計(jì)工作的行為主體，進(jìn)而優(yōu)化會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，是推動我國會計(jì)信息質(zhì)量問題的基礎(chǔ)性保障條件。在對于會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提升過程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的技能培訓(xùn)以及考核。優(yōu)化會計(jì)從業(yè)人員的技能培訓(xùn)，能夠有效地通過提升執(zhí)行人的能力，提升會計(jì)從業(yè)人員信息質(zhì)量。在對于會計(jì)從業(yè)人員的技能培訓(xùn)以及考核方面上，應(yīng)當(dāng)從兩大方面上進(jìn)行強(qiáng)化：

一方面，強(qiáng)化會計(jì)從業(yè)執(zhí)行人員的技能培訓(xùn)，需要通過以下內(nèi)容的強(qiáng)化：首先是制定不同層面的技能培訓(xùn)體系，應(yīng)當(dāng)針對不同層面的進(jìn)行逐層的技能培訓(xùn)計(jì)劃，這樣能夠有效地提升會計(jì)從業(yè)人員的技能。其次，在針對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行技能的培訓(xùn)過程中，不能看輕任何一個(gè)層級的會計(jì)從業(yè)人員，針對不同層級的會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有所不同，同時(shí)在培訓(xùn)活動的開展過程中應(yīng)當(dāng)注意不同層級會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容把握。另一方面，推行會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)考核的模式推進(jìn)，優(yōu)化對于會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)考核，是保障會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)以及會計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇。筆者認(rèn)為在對于會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)考核的推進(jìn)過程中，我國會計(jì)協(xié)會應(yīng)當(dāng)對于會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)進(jìn)行公布，同時(shí)會計(jì)從業(yè)人員在工作中涉及的會計(jì)信息質(zhì)量將作為其個(gè)人綜合素質(zhì)評價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)展現(xiàn)。

4.優(yōu)化會計(jì)信息質(zhì)量控制。優(yōu)化會計(jì)信息控制是改善會計(jì)信息失真問題的核心環(huán)節(jié)，同時(shí)在優(yōu)化會計(jì)信息質(zhì)量控制的過程中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過兩大方面進(jìn)行推進(jìn)，一方面是強(qiáng)化對于會計(jì)信息質(zhì)量的控制措施，另一方面是強(qiáng)化對于會計(jì)信息質(zhì)量控制的規(guī)范性制度約束。在信息質(zhì)量的控制措施中，其主要可以通過對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)從業(yè)人員的行為規(guī)范以及流程規(guī)范等方面措施進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還需要通過一定的監(jiān)管抽查從而形成對會計(jì)信息質(zhì)量的一種監(jiān)督效力，推動最終會計(jì)信息質(zhì)量的提升。在對于信息質(zhì)量控制規(guī)范性制度的約束力提升上，首要對于制度內(nèi)容的說明進(jìn)行完善，同時(shí)對于常見性的會計(jì)信息質(zhì)量問題進(jìn)行規(guī)避，以完善化的制度內(nèi)容對相關(guān)會計(jì)人員的行為形成有效的約束力以及引導(dǎo)，強(qiáng)化會計(jì)信息質(zhì)量的提升;另外，在制度中還應(yīng)當(dāng)展現(xiàn)出對會計(jì)信息質(zhì)量問題相關(guān)責(zé)任人的一種處罰說明，通過一種量化的標(biāo)準(zhǔn)采取對應(yīng)的處罰措施。

四、結(jié)語

總之，要進(jìn)一步治理會計(jì)信息失真問題，就必須做到：一是強(qiáng)化法律監(jiān)督效率的提升;二是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化;三是提高會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì);四是加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量的控制等。唯有如此，才能真正見到成效。

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（作者單位：昆明理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院 云南昆明 650093;作者簡介：陳曉帆，女，云南昆明人，昆明理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院2012級會計(jì)2班）

（責(zé)編：若佳）