軍隊審計本質：一個理論框架

王會金 鄭石橋

編者按：作為鋼鐵長城的軍隊需要花費大量的經(jīng)濟資源，合法有效地使用經(jīng)濟資源是軍隊建設的重要問題，軍隊審計以審計固有功能對軍隊經(jīng)濟資源的合法有效使用發(fā)揮重要保障作用。軍隊審計工作自1985年恢復以來，取得了很大的成績，相關研究也取得了一系列重要成果，但是，軍隊審計的許多基礎性問題尚缺乏深入系統(tǒng)的理論闡釋。理論自信是制度自信的基礎，對軍隊審計各個基礎性問題的科學認知是科學地完善和優(yōu)化軍隊審計制度的基礎。基于此，本刊登載軍隊審計基本理論研究系列文章，以促進軍隊審計基本理論研究。

【摘 要】 以經(jīng)典審計理論為基礎，提出軍隊審計本質的理論框架。從內涵來說，軍隊審計是以系統(tǒng)方法從軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度三個維度對軍隊經(jīng)管責任履行情況實施的獨立鑒證、評價、服務和責任追究，并將審計結果傳遞給利益相關者的軍隊治理制度安排。從外延來說，軍隊審計可以分別按審計業(yè)務類型、審計客體、審計主體、審計業(yè)務保證程度、審計業(yè)務基礎進行分類，不同分類得出的軍隊審計業(yè)務類型體現(xiàn)了軍隊審計的個性本質。國防審計、軍事審計、軍隊審計、軍工審計、軍工項目審計，這些概念有密切關聯(lián)，但又相互區(qū)別。

【關鍵詞】 軍隊資源類委托代理關系； 軍隊經(jīng)管責任； 軍隊審計本質屬性； 軍隊審計職能； 軍隊審計性質

【中圖分類號】 F239；E232.6? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）21-0156-06

一、引言

“兵者，國之大事，生死之地，存亡之道，不可不察”①，世界各國都高度重視軍隊建設和發(fā)展。實踐表明，一系列制度安排的有力支持是軍隊建設和發(fā)展的重要條件，審計以其國有功能，在軍隊建設和發(fā)展中可以發(fā)揮重要的保障作用，軍隊審計是支持軍隊建設和發(fā)展的重要保障制度安排。然而，軍隊審計要真正發(fā)揮其保障作用，必須有科學的軍隊審計制度建構，而科學的軍隊審計制度建構是以正確地認知軍隊審計的各個基礎性問題為前提。軍隊審計本質是軍隊審計最重要的基礎性問題之一，如果對它的認知失之偏頗，則軍隊審計制度的科學性及其實際價值將失去基礎。

現(xiàn)有文獻已經(jīng)從軍隊審計本質屬性、軍隊審計職能和軍隊審計性質等多個維度探討了軍隊審計本質，并且形成了一些主流觀點。但是，不少文獻脫離軍隊資源類委托代理來討論軍隊審計本質，這導致對軍隊審計本質的認知未能貫通經(jīng)典審計理論。本文以經(jīng)典審計理論為基礎，從軍隊資源類委托代理出發(fā)，提出一個軍隊審計本質的理論框架，以深化人們對軍隊審計本質的認知，并為科學地建構軍隊審計制度提供理論參考。

二、文獻綜述

關于軍隊審計本質屬性有三種觀點，一是經(jīng)濟監(jiān)督論，二是免疫系統(tǒng)論，三是軍隊治理論，其中，經(jīng)濟監(jiān)督論是主流觀點。

經(jīng)濟監(jiān)督論認為軍隊審計本質是對軍隊經(jīng)濟活動的監(jiān)督，在此基礎上，有的強調這種監(jiān)督的高層次和綜合性，有的強調這種監(jiān)督的獨立性，有的強調這種監(jiān)督的專業(yè)性，具體表述有多種方式，例如，“審計監(jiān)督是綜合性、高層次的經(jīng)濟監(jiān)督”[1]；“審計監(jiān)督的實質是經(jīng)濟監(jiān)督”[2]；“軍隊審計本質是獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動”[3]；“軍隊審計本質是獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動”[4]；“軍隊審計是對軍事經(jīng)濟活動的監(jiān)督”[5]；“軍隊審計作為一種高層次的經(jīng)濟監(jiān)督”[6]；“軍隊審計是軍事經(jīng)濟的高層次綜合性監(jiān)督”[7]；“軍隊審計實質是經(jīng)濟監(jiān)督活動”[8]；“軍隊審計部門代表國家獨立地對被審計單位財務收支、國有資產管理以及其他有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”[9]；“審計作為獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動”[10]；“軍隊審計作為軍事經(jīng)濟領域最具效力的獨立性監(jiān)督活動”[11]；“軍隊審計是獨立的軍事經(jīng)濟監(jiān)督活動”[12]；“軍隊審計是軍事經(jīng)濟領域中最具綜合性的獨立性監(jiān)督力量”[13]；“軍隊審計部門作為綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門”[14]；“軍隊審計是一項獨立性的監(jiān)督活動[15]；“軍隊審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動”[16]；“軍隊審計是軍隊權力監(jiān)督體系的重要組成部分”[17]；“軍隊審計的本質屬性是由中央軍委直接領導的貫徹軍委主席負責制的軍隊的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督”[18]。

免疫系統(tǒng)論認為軍隊審計本質是軍隊經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)，具體表述有多種方式，例如，“審計就是‘大夫，是我們的‘免疫系統(tǒng)”[19]；軍隊審計要“充分發(fā)揮‘免疫系統(tǒng)的保護、清除、修補等功能，確保軍事經(jīng)濟健康、有序、協(xié)調運行”[20]；“軍隊審計作為軍事經(jīng)濟運行的‘免疫系統(tǒng)”[21]；“軍隊審計應發(fā)揮‘免疫系統(tǒng)所應有的‘防御‘自穩(wěn)‘監(jiān)視等功能”[13]。

軍隊治理論認為，軍隊審計是軍隊治理的重要組成部分，持這種觀點的是個別文獻，“軍隊審計是軍隊治理的重要組成部分”，“應在推動加強和改進黨對軍隊的絕對領導、推動依法從嚴治軍方針的貫徹落實、推動普通官兵參與軍隊治理、推動軍隊治理創(chuàng)新四個方面更好地發(fā)揮在軍隊治理中的作用”[22]。

很顯然，人們對軍隊審計本質屬性的認知很大程度上受到國家審計本質屬性的影響，經(jīng)濟監(jiān)督論、免疫系統(tǒng)論和國家治理論恰恰是國家審計本質屬性的三種觀點，這些觀點也被映射到軍隊審計，形成關于軍隊審計本質屬性的三種觀點。

整體來說，現(xiàn)有文獻已經(jīng)形成了一些主流觀點。但是，“軍隊委托代理關系是決定軍隊審計性質和軍隊審計職能拓展內容與方向的根本因素”[23]，軍隊審計本質的探討要以軍隊資源類委托代理關系為基礎，離開這種關系，軍隊審計本質將變得游移不定。本文擬以此為出發(fā)點，在現(xiàn)有文獻的基礎上，提出軍隊審計本質的理論框架。

三、理論框架

本文的目的是經(jīng)典審計理論為基礎，提出一個關于軍隊審計本質的理論框架，為此，從軍隊審計內涵和外延兩個方面來討論。

（一）軍隊審計內涵

軍隊審計內涵主要包括軍隊審計本質屬性和審計職能，無論如何，軍隊審計也是審計，因此，其應該具有審計一般的內涵，因此，需要以審計一般的本質為基礎來認知軍隊審計本質，軍隊審計必須具有審計一般的共性本質屬性；同時，軍隊審計又是軍隊這個特殊領域的審計，因此，又必須有其特殊屬性，因此，軍隊審計本質必須顯現(xiàn)其個性特征。

現(xiàn)有文獻中，關于審計一般的本質也有多種觀點，本文采用的觀點是，“審計是以系統(tǒng)方法從經(jīng)濟信息、經(jīng)濟行為和經(jīng)濟制度三個維度獨立鑒證經(jīng)管責任履行情況并將結果傳達給利益相關者的制度安排”[24]，以這個表述為基礎，本文將軍隊審計本質表述如下：“軍隊審計是以系統(tǒng)方法從軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度三個維度對軍隊經(jīng)管責任履行情況實施的獨立鑒證、評價、服務和責任追究，并將審計結果傳遞給利益相關者的軍隊治理制度安排”。

這個表述以審計一般的共性本質為基礎，又顯現(xiàn)了軍隊審計的個性特征，其核心內容有六個方面：軍隊審計是對軍隊經(jīng)管責任履行情況的審計；軍隊審計從軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度三個維度來開展；軍隊審計需要履行獨立鑒證、評價、服務和責任追究四大審計職能；軍隊審計需要將審計結果傳遞給利益相關者；軍隊審計要采用系統(tǒng)方法；軍隊審計屬于軍隊治理制度安排。下面，具體闡釋上述六方面的含義。

1.軍隊審計是對軍隊經(jīng)管責任履行情況的審計

軍隊要使用經(jīng)濟資源，因為經(jīng)濟資源的籌措、分配、使用和管理而形成了復雜的經(jīng)濟關系，這些關系中都存在一定程度的信息不對稱，因此，從信息經(jīng)濟學的角度來說，這些經(jīng)濟關系都是委托代理關系[25]。委托代理關系可以分為三種類型：合約類委托代理關系、監(jiān)管類委托代理關系、資源類委托代理關系，合約類委托代理關系中，雙方存在信息不對稱、激勵不相容和環(huán)境不確定，但是，雙方可以簽訂完備合約，因此，不存在審計需求；監(jiān)管類委托代理關系中，監(jiān)管所依賴的法律法規(guī)發(fā)揮了類似合約的作用，因此，也不存在審計需求；資源類委托代理關系中，存在信息不對稱、合約不完備、激勵不相容和環(huán)境不確定，因此，存在審計需求②。

不同國家的軍隊制度存在差異，因此，軍隊委托代理關系也不同，根據(jù)《中華人民共和國憲法》《中國共產黨黨章》《中華人民共和國國防法》《中華人民共和國預算法》《中國人民解放軍財務條例》等法律，我國軍隊委托代理關系的基本框架如圖1所示。

關系1是中共中央與中國共產黨中央軍事委員會（簡稱中央軍委）在軍隊管理方面的關系，中共中央是委托人，中央軍委是代理人；關系2是全國人大與國務院在軍隊經(jīng)費管理方面的關系，全國人大是委托人，國務院是代理人；關系3是全國人大與中華人民共和國中央軍事委員會（簡稱中央軍委，與中國共產黨中央軍事委員會合署）在軍隊管理方面的關系，全國人大是委托人，中央軍委是代理人；關系4是國務院與中央軍委在軍隊經(jīng)費管理方面的協(xié)作關系，雙方互為委托人和代理人；關系5是中央軍委與軍隊各大單位（軍委機關、軍種、戰(zhàn)區(qū)）之間的關系，中央軍委是委托人，軍隊各大單位是代理人；關系6是軍隊各大單位與各級部隊的關系，各大單位是委托人，各級部隊是代理人，同時，上一層級部隊與其直屬單位及下一層級部隊也形成委托代理關系；關系7是軍隊各大單位與軍工企業(yè)（包括軍工院所）之間因武器裝備而形成的關系，軍隊各大單位是委托人，軍工企業(yè)是代理人；關系8是各級部隊與軍工企業(yè)之間因武器裝備而形成的關系，各級部隊是委托人，軍工企業(yè)是代理人；關系9是軍隊各大單位與軍需企業(yè)/社會化保障單位之間因軍需訂貨/社會化保障而形成的關系，軍隊各大單位是委托人，軍需企業(yè)/社會化保障單位是代理人；關系10是各級部隊與軍需企業(yè)/社會化保障單位之間因軍需訂貨/社會化保障而形成的關系，各級部隊是委托人，軍需企業(yè)/社會化保障單位是代理人。

上述10中可以區(qū)分為四種情形：（1）關系1、關系2、關系3、關系5、關系6，都屬于資源類委托代理關系，從理論上來說，都存在審計需求，但是，審計實踐中，關系1、關系2和關系3的審計尚未開展。（2）關系4中，雙方互為監(jiān)管方和被監(jiān)管方，屬于監(jiān)管關系，不存在審計需求。（3）關系7和關系8，都是軍隊各級單位與軍工企業(yè)之間因為武器裝備項目而發(fā)生的關系，如果某些武器裝備項目有競爭市場，可以簽訂完備合約，則屬于合約類委托代理關系；如果某些武器裝備項目不存在競爭市場，無法簽訂完備合約，則委托人必須給代理人充分授權，雙方的關系實質上屬于資源類委托代理關系，存在審計需求，此時的審計屬于軍工項目審計。（4）關系9和關系10是軍隊各級單位與軍需企業(yè)/社會保障單位之間的關系，通常可以簽訂完備合約，是合約類委托代理關系，不存在審計需求③。

下面分析軍隊資源類委托代理關系中的軍隊經(jīng)管責任。在這種關系中，委托人將一定的資源交付代理，要求代理人履行軍隊相關的特定職責，同時賦予代理人較大的相機決策權，代理人對委托人承擔了最大善意地使用獲得的資源和權力來履行委托人所要求的軍隊相關職責的責任，這種責任也就是軍隊經(jīng)管責任。但是，由于信息不對稱、激勵不相容和環(huán)境不確定，代理人未必能良好地履行這種其承擔的軍隊經(jīng)管責任，因此，委托人需要對其軍隊經(jīng)管責任履行情況進行審計，因此，圖1中的軍隊資源類委托代理關系中的各類代理人的經(jīng)管責任履行情況成為審計對象，通過審計來促使代理人更好地履行其軍隊經(jīng)管責任。

2.軍隊審計從軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度三個維度來開展

對代理人承擔的軍隊經(jīng)管責任履行情況進行審計，從哪些角度進行審計呢？審計并不是萬能的，只能基于其固有功能，從某些維度來對代理人的軍隊經(jīng)管責任履行情況進行審計，根據(jù)經(jīng)典審計理論，審計所關注的中心事項稱為審計主題，通常包括經(jīng)濟信息、經(jīng)濟行為和經(jīng)濟制度，因此，審計是以審計主題為切入點對經(jīng)管責任履行情況進行審計[26]。就軍隊經(jīng)管責任履行情況來說，審計主題包括軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度，這里的經(jīng)濟是指軍隊財務收支及相關經(jīng)濟活動，對于不同的審計主題，審計關注的問題也不同，軍隊經(jīng)濟信息包括軍隊財務信息和軍隊業(yè)務信息，對于這類審計主題，首先關注其真實，如果某些經(jīng)濟信息關注了軍隊績效，還可以關注績效水平；軍隊經(jīng)濟行為包括軍隊財務行為和軍隊業(yè)務行為，對于這類審計主題，主要是關注其是否符合相關的法律法規(guī)；軍隊經(jīng)濟制度包括軍隊財務制度和軍隊業(yè)務制度，對于這些審計主題，主要是關注其是否存在缺陷。整體來說，審計以其固有功能在促進軍隊經(jīng)管責任承擔者更好地履行其責任中發(fā)揮作用，因此，并不是萬能的，只能以軍隊審計主題為切入點。

3.軍隊審計需要履行獨立鑒證、評價、服務和責任追究四大審計職能

軍隊審計以軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度作為切入點和關注的中心事項，那么，需要履行哪些審計職能呢？通常來說，審計職能是有現(xiàn)實需求的審計功能，軍隊審計本質的表述中，包括獨立鑒證、評價、服務和責任追究這四種職能，這里的鑒證是指以系統(tǒng)方法核實清楚審計事項的真實性情況，并形成審計發(fā)現(xiàn)或審計結論，這里的評價是在鑒證的基礎上，對于某些審計事項作為整體的水平所進行的判斷，例如，績效水平、制度有效性水平等，這里的服務是在鑒證和評價職能的基礎上，為利益相關者提供咨詢、顧問及推動審計結果運用的各類活動，這里的責任追究是指審計所發(fā)現(xiàn)問題及其責任者的處理處罰。上述四種職能中，鑒證是基礎，沒有鑒證，其他各項職能是無法履行，評價是鑒證的發(fā)展，是對鑒證結果的進一步應用，更加突顯了審計價值，服務是實現(xiàn)審計終極目標的重要手段，審計發(fā)現(xiàn)問題是為解決問題服務的，而責任追究則是審計鏈的一個重要環(huán)節(jié)，沒有責任追究，審計的效果將大打折扣。這些職能中，鑒證職能強調具有獨立性，審計機構必須獨立地履行，而其他三項職能則可以與其他機構配合。

4.軍隊審計需要將審計結果傳遞給利益相關者

軍隊審計從軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度三個維度對軍隊經(jīng)管責任履行情況進行審計，勢必產生一些審計結果，那么，如何運用這些審計結果呢？很顯然，人們不是為審計而審計，而是希望通過審計得到一定的結果，得到所希望結果的前提是運用審計結果，而要運用審計結果就必須有渠道獲得審計結果，因此，軍隊審計機構必須通過一定的渠道將審計結果傳遞給利益相關者，傳遞審計結果的方式包括提交審計報告、提供審計信息、審計結果公開等。這里的利益相關者是指軍隊資源類委托代理關系中的委托人、代理人和其他利益相關，圖1中共有7種情形的資源類委托代理關系（審計實踐中，關系1、關系2和關系3的審計尚未開展），不同具體情形的利益相關者不同，傳遞審計結果的方式也不同。

5.軍隊審計要采用系統(tǒng)方法

軍隊審計是對軍隊經(jīng)管責任履行情況的審計，要采用系統(tǒng)方法，以得出科學的結論并能有效地使用審計結果，所以，這里的系統(tǒng)方法包括選擇審計項目的方法、獲得審計證據(jù)的方法及運用審計結果的方法，一方面，這些方法之間要具有協(xié)調性，并作為一個整體來產生作用，另一方面，這些方法要具有科學性，是最佳審計實務的總結。在大數(shù)據(jù)時代，軍隊的系統(tǒng)方法是以大數(shù)據(jù)分析為基礎，并且貫通了審計邏輯的方法體系。總體來說，軍隊審計的系統(tǒng)方法會體現(xiàn)為一整套的軍隊審計準則，并且這些準則是以世界各國軍隊審計的最佳實務為基礎而建構的。

6.軍隊審計屬于軍隊治理制度安排

軍隊資源類委托代理關系中，代理人對委托人承擔了良好地使用資源、權力來履行所要求職責的責任，這種責任就是軍隊經(jīng)管責任。但是，由于信息不對稱、合約不完備、激勵不相容和環(huán)境不確定，代理人未必能按委托人的期望來履行這種責任，而是可能偏離委托人的期望，從而出現(xiàn)代理問題和次優(yōu)問題，這當然會有損委托人的利益，因此，委托人會推動建立針對代理人代理問題和次優(yōu)問題的治理機制，代理人本身如果沒有激勵不相容時，也可能會推動建立針對次優(yōu)問題的治理機制，委托人和代理人推動建立的這種治理機制也就是軍隊治理機制，通常來說，治理機制會有多個成員，軍隊審計是這個治理機制的成員之一，既然如此，軍隊審計要在治理機制中正確地定位，不能越位，防止與其他治理機制重復，也不能缺位，不履行需要審計來履行的職責。所以，軍隊審計制度的建構需要以軍隊治理機制為背景確定軍隊審計的定位，這是軍隊審計的頂層設計。

（二）軍隊審計外延

以上分析了軍隊審計的內涵，下面分析軍隊審計的外延，以深化對軍隊審計本質的認知。軍隊審計雖然是軍隊領域的審計，但是，其本身也是一個大家庭，可以按不同的標志對其進行分類。表1是軍隊審計分類的基本情況。

表1中列示軍隊審計的多種分類，按審計業(yè)務類型，軍隊審計可以分為軍隊財務審計、軍隊合規(guī)審計、軍隊績效審計、軍隊制度審計和軍隊綜合審計；按軍隊審計客體，軍隊審計可以分為軍隊責任單位審計、軍隊責任單位主要領導干部審計和軍工項目審計；按審計主體（這也是實施軍隊審計的審計機構），政府審計機關、內部審計機構、軍隊審計部門和民間審計組織都可能參與軍隊審計；按審計業(yè)務保證程度，軍隊各類審計業(yè)務既可以選擇合理保證審計，也可以選擇有限保證審計；按審計業(yè)務基礎，軍隊財務審計通常選擇基于責任方認定業(yè)務、軍隊合規(guī)審計通常選擇直接報告業(yè)務，其他各類審計業(yè)務，既然可以選擇直接報告業(yè)務，也可以選擇基于責任方認定業(yè)務。

軍隊審計不同分類形成的軍隊審計亞類中，都具有軍隊審計的共性，都是對軍隊經(jīng)管責任履行情況的審計，但是，不同軍隊審計亞類又有自己的個性，正是因為這種個性的存在，才使得其成為軍隊審計中的一個亞類。所以，軍隊審計的共性本質是各軍隊審計亞類之審計本質的概括，而軍隊審計亞類還有自己的個性本質。認知軍隊審計本質，要在軍隊審計本質共性的基礎上，深入到軍隊審計主要的亞類中，這樣才能深刻把握軍隊審計本質④。軍隊審計的內涵解決了軍隊審計的共性本質，而軍隊審計的分類或外延，則為探究軍隊審計亞類的個性本質奠定了基礎。

四、結論

軍隊審計是支持軍隊建設和發(fā)展的重要保障制度安排。本文以經(jīng)典審計理論為基礎，從軍隊資源類委托代理出發(fā)，提出一個軍隊審計本質的理論框架。

從內涵上來說，軍隊審計是以系統(tǒng)方法從軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度三個維度對軍隊經(jīng)管責任履行情況實施的獨立鑒證、評價、服務和責任追究，并將審計結果傳遞給利益相關者的軍隊治理制度安排。這個表述以審計一般的共性本質為基礎，又顯現(xiàn)了軍隊審計的個性特征，其核心內容有六個方面：軍隊審計是對軍隊經(jīng)管責任履行情況的審計；軍隊審計從軍隊經(jīng)濟信息、軍隊經(jīng)濟行為和軍隊經(jīng)濟制度三個維度來開展；軍隊審計需要履行獨立鑒證、評價、服務和責任追究四大審計職能；軍隊審計需要將審計結果傳遞給利益相關者；軍隊審計要采用系統(tǒng)方法；軍隊審計屬于軍隊治理制度安排。

從外延上來說，軍隊審計有多種分類：按審計業(yè)務類型，軍隊審計可以分為軍隊財務審計、軍隊合規(guī)審計、軍隊績效審計、軍隊制度審計和軍隊綜合審計；按軍隊審計客體，軍隊審計可以分為軍隊責任單位審計、軍隊責任單位主要領導干部審計和軍工項目審計；按審計主體（也這是實施軍隊審計的審計機構），政府審計機關、內部審計機構、軍隊審計部門和民間審計組織都可能參與軍隊審計；按審計業(yè)務保證程度，軍隊各類審計業(yè)務既可以選擇合理保證審計，也可以選擇有限保證審計；按審計業(yè)務基礎，軍隊財務審計通常選擇基于責任方認定業(yè)務、軍隊合規(guī)審計通常選擇直接報告業(yè)務，其他各類審計業(yè)務，既然可以選擇直接報告業(yè)務，也可以選擇基于責任方認定業(yè)務。

本文的研究啟示我們，軍隊審計有豐富的內涵和外延，并且，與許多的概念密切相關，因此，要正確地認知軍隊審計之本質，必須以軍隊資源類委托代理關系為基礎，從內涵、外延的角度來考察。審計實踐中，對軍隊審計本質的各個維度有多種觀點，但是，基于經(jīng)典審計理論的軍隊審計本質之理論框架，能夠包容現(xiàn)有的各類觀點，這也充分說明，經(jīng)典審計理論能夠解釋軍隊審計本質。

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