淺析完善我國稅法的若干思考

張芳莉

摘 要：近年來我國加大了建設稅法法制的力度，稅法法制建設自改革開放依賴取得了長足發展，但是和西方國家較為科學完善的稅法體系相比，我國的稅法體系仍然存在一定的缺陷和問題。要完善我國稅法體系，首先應培養人們的稅法觀念，讓人們對稅法權力和義務的重要作用有充分了解，在發展過程中促進現行稅制不斷完善。本文將就如何完善我國稅法展開探討。

關鍵詞：稅法；稅法完善

0引言

現階段我國的稅法體系已經初步完善，不僅做到了符合我國基本國情，并且實現了多稅種、多環節和多層次的稅法體系。但是由于我國經濟體制改革的不穩定性以及復雜性影響，再加上我國的稅收立法沒有做到隨社會發展而發展，因此目前的稅法體系仍然存在問題，例如與經濟發展不協調等，采取必要的措施完善我國稅法體系，是目前需要關注的重要問題。

1我國稅法體系的構成

我國于1994年開始稅制改革，經過逐步發展催生出現行的稅法體系，目前我國的稅法體系以憲法為中心，由單行稅法組成，是一種多環節多層次并且符合我國基本國情和經濟發展需求的稅法體系。我國的稅法體系主要由以下幾個部分組成：①憲法，憲法第56條中對公民的納稅義務有明確的規定；②法律，組成稅法體系的法律主要有兩個部分，第一是程序法，第二是實體法；③行政法規，稅收行政法規由國務院制定，目前包括關稅在內一共19個稅種都有針對的單行條例；④稅收規章，稅收規章是一種針對問題的具體解釋，也可以說是稅收法律法規的實施細則，一般是國家稅務局和財政部參與制定稅收規章。法律實施細則囊括了增值稅、所得稅、營業稅、消費稅等的細則，還有針對資源稅、增值稅等稅種問題的解釋；⑤地方法規，主要是少數民族自助區和經濟特別行政區針對稅法制定的法律法規，但是中央仍然是稅收立法的核心，地方可以在重要的基礎上根據實際情況，制定適合區域實際情況的稅收法規。

2我國稅法體系存在的問題

2.1法律體系存在缺陷

憲法并沒與針對稅法做出詳盡的原則性規定，因此稅法立法無法以憲法相關條例作為依據，并且稅收體系缺少母法和與之配套的稅收單行法律，目前我國的各稅法單行法規之間關系不明確，存在交叉重疊、分散的問題，對于各個法律法規之間的從屬關系很難分清，導致稅收法制缺少統一性，影響了稅法體系的可持續發展。例如我國對內資企業和外資企業，分別施行不同的稅法制度，不僅有違公平性原則，也不符合WTO國民待遇原則。

2.2稅收法律實際效力不強

目前我國的稅法是稅收法律為輔行政法為主的體系，這在一定程度上影響了稅法的權威性以及科學公正，并且對立法級次有不利影響。但是我國行政主導的稅收法律立法體系并不符合稅收法律主義的要求，倒是稅法穩定性不好，立法級次較低，影響了稅務機關的順利執法；再加上行政機關既可以執法又可以立法，在關乎自身利益的情況下，行政機關勢必會擴大權力，帶來的后果就是納稅人負擔加重，稅收立法程序的科學、公正受到挑戰。

2.3行政特點不夠突出

由于稅法對我國經濟有宏觀調控作用，能夠組織財政收入，因此很多人都認為稅法屬于經濟法范疇，卻忽視了稅法的行政法特征，稅法具備行政法特征是因為稅法能夠對社會成員和國家的法律關系起到調節作用。由于對稅法認識不足，我國稅法對于稅收立法、納稅人義務和權利等很多方面都沒有詳細和明確的規定。由于稅法存在上述缺陷，一些區域就出現了越權自定章法的現象，導致了很多問題。

2.4忽視制定程序法

我國的稅收法一般由稅收、財政等相關專業的人員起草，但是一般沒有法律專業的人員，法律專家對于稅法法律法規的審議也不夠科學完善，導致法律法規不夠詳盡，實際操作存在很大困難。由于立法技術不高，很多文件都出現條款概念自相矛盾、內容模糊不清等問題。我國稅法體系存在的一個重要問題就是程序法不健全，這也是完善稅法體系必須重視的問題之一。

3完善我國稅法的對策

3.1完善稅法體系整體結構

首先需要完善我國憲法，針對稅收立法進行調整，讓稅收立法原則更加豐富充實，確保憲法能夠為稅法體系提供完備的法律依據。例如憲法中可以增加如下條款：全國人大審議通過后才能開展稅制改革或者征收新稅；在每年審核國家預算時，還要同時審核稅法實施狀況，經過審議后才能繼續執行；第二是建立塔式的稅法體系結構，以稅收母法為領導，將稅法分為實體法、程序法和行政法若干部分，并且針對不同稅種制定相應的單行法律法規，在單行法律下還要設置地方法規或者行政法規。

3.2制定稅收母法

這里說的稅收母法也就是《稅收基本法》，母法的主要作用是約束稅法，在稅法體系中享有最高的法律效力和法律地位，對稅收立法執法和相關司法活動有決定性影響。我國有關稅法立法的法律內容比較分散，不夠科學規范，而一些發達國家已經制定了稅收母法也就是《稅收基本法》，由于憲法對于稅法的規定不夠詳盡，同時我國國情比較復雜，經濟基礎較為薄弱，經濟結構龐大，因此制定稅收母法是非常迫切的需求。制定《稅收基本法》有助于規范稅收立法行為，讓稅收立法更加科學規范，提高稅法的穩定性和權威性，保證稅法具備較強的可操作性，才能發揮其真正作用。

3.3建立科學完善的稅收立法體制

全國人大和常委會應針對當前稅法存在的問題，盡快制定法律法規，更加謹慎的審核立法授權，對于已經經過檢驗的法律條件，如果確實比較成熟，則可以升級成為法律；稅法法律法規要進行全面的審查、修訂和清理，對于稅收法律規范存在的互相矛盾、不協調以及重復問題，立法機關應及時做好審查工作，對現行稅收法律規范進行修訂和清理，保證稅收法律體系的完善和規范。

3.4完善監管體制

稅收發展和稅收監督聯系緊密，稅收監督能夠起到促進稅務部門正確執法、督促納稅人正確享受權力并履行責任的作用，因此完善監管體制同樣不可或缺，通過建立監管體制并不斷完善，監督和檢查稅務部門的執法行為，確保執執法行為的合法性，并逐步促進稅法監管走向規范化和制度化。

4結束語

綜上，建立與我國實際國情相符的稅法體系并不斷完善現行稅法體系是非常重要的，是公共財政體制發展、社會主義市場經濟提高以及法律體系完善的需要，立法者、執法者、納稅人需要共同努力，才能實現這一目標。

參考文獻：

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