從會計資料中審查職務犯罪中假賬的方法

趙靜

假賬是指虛偽的、不真實的、偽造的財物出入的記賬或者賬薄，如偽造、變造會計憑證，會計賬簿等會計資料的行為等。大量的事實證明，許多貪污受賄、挪用公款等經濟職務違法犯罪活動，以及大量的腐敗 現象，幾乎都與財會人員做假賬分不開，嚴重危害了國家和人民的利益，阻礙了國家經濟的健康發展。如何從會計資料中及時、準確地發現經濟舞弊線索，維護國家財產的安全完整，是當前擺在我們面前的緊迫問題。就此，本文談談會計資料中易發生經濟舞弊的重點環節及其審查方法。

一、原始憑證的審查

原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面說明。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計資料不實。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。

利用原始憑證進行經濟舞弊往往表現在以下方面：憑證的要素不全，憑證書寫明顯不規范，關鍵要素敘述模糊，如購買書籍的假憑證（實為購買其它的商品），往往只注明“書籍”兩字，而不注明到底買了什么書、單價、數量等；原始憑證記載的時間與業務活動發生時間及入賬時間存在明顯差異；相關業務憑證不配套，有的只有一部分，而缺少另一部分，如銷售貨物只有銷售發票而無發貨單據、運輸單據等；以非正規、自制的單據代替正規的單據；原始憑證加蓋的印章不規范，未加蓋發票專用章或財務專用章等。這些都是常見的利用原始憑證進行經濟舞弊的手段。

利用原始憑證進行經濟舞弊的手法多種多樣，審查時要從幾個方面進行審查：發票的使用范圍、填票內容、填寫格式、填票字跡、各聯是否套寫以及發票本身是否合法上進行鑒別和審查。審查發票是否有涂改、挖補、刮擦或其他偽造現象；原始憑證內容與發生的業務內容是否一致；原始憑證的報賬審批、經辦程序是否符合制度規定。

二、記賬憑證的審查

審查記賬憑證是否附有原始憑證；記賬憑證的摘要填寫是否與發生的業務內容相符；所反映的業務是否真實，合法合理；紅字沖銷的記賬憑證是否經過批準，所附的證明手續是否完備；所用會計科目、增減方向及其金額是否正確；摘要是否敘述清楚等等。

三、現金、銀行存款賬戶的審查

貨幣是最直接最能滿足人們對物質和精神生活的需要，因而常常成為不法分子竊取的對象。可以說，財務做假的最終目的大都是為了獲取非法的利益，因此也應把審查重點放在這個方面。其經濟舞弊的慣用手段有：收入不入賬或少入賬，從中公款私存，私設“小金庫”或進行貪污；用非正式的支出憑證、個人借據、白條等單據抵庫存數，以挪用資金；盜取應上交國家財政的各種罰沒款項和物資等。

對現金、銀行存款賬戶的審查就包括：現金、銀行存款的日記賬、總分類賬；銀行對賬單與銀行日記賬進行核對，還應注意核對時有關的未達賬款；款項的收支是否按照規定的程序辦理；是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；出納和會計的職責是否嚴格分離；有關的內部控制制度是否健全等等。

四、往來賬戶的審查

（一）應收賬款

“應收賬款”是企業或單位正常的經營過程中，因銷售商品、產品或提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的賬款。在職務犯罪中，經常會出現簽計虛假購貨合同利用應收賬款賬戶，挪用單位資金；作不真實的記錄，虛設賬戶，貪污公款等假賬現象。當發生應收款時，該賬戶借方只能與“主營業務收入”“商品銷售收入”和“應交稅金”等賬戶的貸方對應；當款項收回時，該賬戶的貸方只能與“現金”、“銀行存款”的借方對應，如若不是，就屬于異常現象應重點審查。

（1）對有疑問的或賬戶金額較大，時間略長的款項及時向債務人進行函證。通過函證，可以有力地證明債務人的存在和應收賬款的真實性和正確性。

（2）對于超過三年的壞賬或賬齡較長的死賬，是否按規定的程序報批后才作處理的，以防被不法分子貪污。

（3）對于賬齡較長金額較大而突然收回的應收賬款，要注意其是否有被挪用的現象。

（二）應付賬款

應付賬款是指企業在生產經營活動過程中，因采購商品物資、原材料、接受勞務供應，應付未付供貨單位的款項。

應付賬款中舞弊主要表現為：偽造購貨發票，故意擴大應付款項，計入應付賬款；故意隱藏退貨及退貨發票，以進行貪污公款；虛設項目，虛列應付賬款等。審查的重點應放在以下幾個方面：采購部門、驗收部門、儲藏部門、會計部門的職責是否分離；貨物入庫時是否履行了相關的手續及程序，計價、入賬是否及時；對于長期掛賬的應付賬款應查明其原因，該賬戶的對應單位是否真的存在，有無虛設往來單位；應付賬款的去向是否真實，有無將此賬戶資金轉達到其他地方，以挪用或貪污等。

（三）其他應收款

應收賬款主要指的是貨款，而其他應收款是指其他的往來款項，可以是委托收款，也可以是某種短期借款等等。站在做假賬的單位的角度來看，利用“其他應收款”賬戶造假顯然要比利用“應收賬款”賬戶容易，因為“應收賬款”畢竟是貨物，需要有實物，實物銷售單據被發現造假的可能性比較大。而其他應收款在造假方面比較容易，而且隨意性比較大，不易被發覺。

所以，許多單位高額的“其他應收款”不完全是虛構的結果，而是占用單位資金的結果，大部分欠款都是挪用資金的結果。所以，需要我們通過函證去證實“其他應收款”的真實性和正確性。