試析稅收籌劃的法律風(fēng)險及其規(guī)避策略

劉興福

摘 要：稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。專業(yè)企業(yè)法律顧問胡律師認為，風(fēng)險與利益是并存的，沒有無風(fēng)險的利益，稅收籌劃在給納稅人帶來稅收經(jīng)濟利益的同時，也存在著一定的風(fēng)險。本文將分析說明在這三種稅收籌劃方式中納稅人所面臨的法律風(fēng)險，并提出規(guī)避風(fēng)險的措施。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；法律風(fēng)險；規(guī)避

在稅收籌劃的實踐中，人們運用和總結(jié)出了稅收籌劃的多種方式。在這些方式中利用稅收優(yōu)惠政策、延緩納稅期限、轉(zhuǎn)讓定價三種方式運用最為廣泛、最具代表性。

一、稅收籌劃的法律風(fēng)險

1.利用稅收優(yōu)惠政策

納稅人利用國家稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃不僅可以減輕稅負，為自身爭取經(jīng)濟利益。而且這種對國家稅收優(yōu)惠政策的利用也有利于國家產(chǎn)業(yè)政策的貫徹執(zhí)行和特定政策目標的實現(xiàn)。由于這種行為高度契合了國家的立法精神，因此對于納稅人來說，利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃是完全合法的行為，對于稅收征納機關(guān)來說，應(yīng)當(dāng)對這種行為給與鼓勵。但是在稅收籌劃的實踐中，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃行為仍可能觸犯法律，隱藏著大量的法律風(fēng)險。這是因為，由于國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，頒布于不同歷史時期的稅收優(yōu)惠政策針對的對象不同、數(shù)量龐大，載體不同。在這些政策中往往存在著繁復(fù)、交叉、甚至沖突的現(xiàn)象，而且變化頻繁。這一情況使納稅人掌握稅收優(yōu)惠政策并加以利用的難度大大增加，納稅人在做稅收籌劃時往往會出現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的掌握不夠全面、準確甚至錯誤的情況。根據(jù)這些錯誤的理解進行的籌劃行為往往會導(dǎo)致偷稅、漏稅結(jié)果的發(fā)生而招致稅收征納機關(guān)的處罰。

2.延緩納稅期限

延緩納稅期限是稅收籌劃的重要方式和主要內(nèi)容。它是指納稅人通過合理安排使當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款得以延緩到下一個納稅周期，一般不改變納稅總額。納稅期限的延緩雖然沒有減少總的稅負，但卻贏得了重要的資金時間價值。納稅人延緩納稅期限可獲得兩方面的利益。第一，減少本期的稅款繳納，從而間接增加本期的現(xiàn)金流量，有利于納稅人緩解財務(wù)危機和擴大再生產(chǎn)。第二，在通貨膨脹的前提下，延緩納稅期限可以使納稅人保存優(yōu)質(zhì)資本，使自身獲得更多的財務(wù)收益。延緩納稅期限在使得納稅人獲得資金時間價值的同時，也會使得納稅人面臨法律風(fēng)險。這就是指在納稅人看來延緩納稅期限的正常合法策略，在稅收征納機關(guān)看來會成為故意拖欠稅款的行為。因此企業(yè)在提出各種策略包括延緩納稅期限的各種策略時必須謹慎。如果其行為被判定為故意拖欠稅款的行為，則不僅其籌劃目標不能實現(xiàn)，而且會遭到行政甚至刑事處罰。

因此，企業(yè)在遭受特殊困難，無法按期納稅時，應(yīng)通過合法的途徑進行延期納稅：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅申報后、繳納稅款期限屆滿前向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后，在核準的期限內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

二、稅收籌劃法律風(fēng)險的規(guī)避措施

1.完善稅法，為稅收籌劃提供制度保障

稅收籌劃的正常、順利開展以及稅收籌劃合法性的確認都依賴于稅收法律、法規(guī)的合理和完善。因為稅收籌劃必須以現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，合理、合法的稅收籌劃行為從本質(zhì)上說是納稅人對稅收法律、法規(guī)的合理運用和遵從。因此，如果沒有完善的稅法體系，納稅人的稅收籌劃工作就難以順利開展，其籌劃行為和結(jié)果的法律性質(zhì)也難以判斷和確認。同時，稅收法律規(guī)范的不穩(wěn)定，也會使得納稅人在進行稅收籌劃時失去可預(yù)測性，從而很難做到有的放矢，甚至?xí)慌卸樘佣愋袨槎艿椒傻闹撇谩Ｒ虼送晟频亩愂辗芍贫仁羌{稅人在實質(zhì)上行使稅收籌劃權(quán)利的基礎(chǔ)和保障。

（1）制定稅收基本法，確立稅收法定主義原則。稅收法治原則是當(dāng)今法治國家在稅收法律領(lǐng)域普遍遵循的一項基本原則。通過稅收基本法的形式把稅收法定主義原則確立為稅法的一項基本原則，是在稅收立法、執(zhí)法、司法和守法的全過程中堅持法治理念，實現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)通過稅收基本法的形式，全面界定稅法主體的權(quán)力和義務(wù)，并對國家征稅權(quán)進行合理配置，對征稅權(quán)建立合理有效的監(jiān)督制約機制。稅收基本法還應(yīng)明確稅法和民商法、行政法等其他法律的銜接關(guān)系問題。總之，稅收法定主義原則的全面確立和切實貫徹，將為納稅人的稅收籌劃行為提供堅實的法律支撐。

（2）建立相關(guān)稅收籌劃法律制度。首先，必須以法律的形式確認稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，明確稅收籌劃的概念、性質(zhì)、原則、稅收籌劃的范圍和空間、稅收籌劃的舉證責(zé)任和法律責(zé)任、稅收籌劃的保護和救濟以及稅收籌劃方案合法性的認定標準；其次，明確納稅人可以聘請中介機構(gòu)進行專業(yè)的稅收籌劃。

（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠條款是納稅人在稅收籌劃時主要研究和針對的法律條款。為使納稅人能夠合法合理進行稅收籌劃，避免觸發(fā)不可知的法律風(fēng)險，同時也避免納稅人通過曲解稅收優(yōu)惠條款達到偷逃稅款的目的，必須對稅法中涉及的稅收優(yōu)惠條款進行大力規(guī)范。本文認為，對于比較普遍的稅收優(yōu)惠政策，可以試行單獨集中立法，對各地越權(quán)制定的各種優(yōu)惠政策進行一次全面徹底的清理。在當(dāng)前的經(jīng)濟形式下，為保證市場主體的公平競爭和促進產(chǎn)業(yè)機構(gòu)的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)盡量取消按經(jīng)濟成分和所有制性質(zhì)制定的稅收優(yōu)惠政策，代之以鼓勵產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)改造和擴大就業(yè)等符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向和宏觀調(diào)控需要的稅收優(yōu)惠政策。

2.明確籌劃范圍，規(guī)范稅務(wù)代理

鑒于稅收籌劃工作的復(fù)雜性和專業(yè)性，在稅收籌劃的實踐中，相當(dāng)多的納稅人會聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)和專業(yè)人員進行指導(dǎo)或者進行全權(quán)處理。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展稅務(wù)中介機構(gòu)在稅收籌劃領(lǐng)域扮演著越來越重要的角色。為保障稅務(wù)中介行業(yè)的健康發(fā)展以及稅收籌劃的順利進行，當(dāng)前亟需制定規(guī)范的、專業(yè)的行業(yè)標準對其進行約束和引導(dǎo)，保證其在法治的軌道上健康有效運行。本文認為國家應(yīng)當(dāng)制定出臺稅務(wù)代理法，將稅收籌劃明確為一項新的代理業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)以法律的形式明確確認納稅人與稅務(wù)代理機構(gòu)之間的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任。國家應(yīng)制定和完善稅務(wù)代理行業(yè)的相關(guān)法律制度，特別注重對稅務(wù)代理行業(yè)準入制度、管理制度、執(zhí)業(yè)制度、監(jiān)督制度的法律化和規(guī)范化。在不斷提升稅務(wù)代理服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅務(wù)代理在稅收籌劃方面的作用。

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