民營企業內部審計體系路徑優化淺析

洛陽市財會中等專業學校 孫明菊

一、增強內部審計意識

（一）設置科學合理的內部審計機構 民營企業最顯著的產權特點就是封閉性，也就是管理權通常由關系相對親近的人共同掌控，導致企業的管理權與決策權掌握在同一批人手中，企業負責人能夠自己決定企業的所有運營事項。當前，民營企業基本上以獨資企業為主，內部機構的設置非常簡單，因此，就算沒能建立起完善的內部控制機制，也有很好的察覺機制。對民營企業來說，最好的內部審計機構設置形式應該是內部審計外部化。具體而言，就是企業組建審計委員會，成員則由高級領導層中選擇；另外，指定專人協調外審組織和審計委員會之間的工作安排。見圖1。內部審計外部化是民營企業的最佳選擇，原因在于：第一，權衡成本收益的話，如果審計人員只擁有財務知識，那么進行的審計工作肯定會有所疏漏，因為內部審計人員還需要擁有一定的法律以及管理知識基礎。但是企業想要聘請合格的審計人員比較困難，而且這類人員要求的薪資水平都很高。外部審計則很好的補足了企業這方面的欠缺，作為專業的審計機構，會計師事務所可以說是高素質審計人才的集中地，由其來審計民營企業的各項運營活動不但效率很高，而且相關的審計費用也比企業自己獨立完成低很多；第二，民營企業的產權特點致使內部審計工作很難保持獨立性。外部審計則因為是完全利益無關的第三方，因此可以保證完全的獨立性，在審計的過程中不會受到企業領導意見的左右，審計結果具有更高的公信力。內部審計外部化的過程中，企業的內部控制機制會出現部分失效的情況，因為外部機構往往不會根據企業的內部制度進行審計工作。在此基礎上，民營企業還應該將內部審計機構設置與相應的內部審計需求有效銜接起來，具體銜接模式見圖2。

（二）開展增值型內部審計 市場環境時刻變化導致了企業經營環境中的不確定性因素越來越多，相應的企業面對的風險類型也就更多，這就要求企業逐步推進內部審計職能的轉型，由傳統的財務審查轉為增值型審計。其實，內部審計并不會幫助企業直接創造出新的價值，也不會借助更加高效的管理方式提升企業的經濟收益。內部審計的增值功能是間接實現的，其作用于企業的各個業務環節，并通過銜接各個價值創造環節而發揮作用。和其它價值創造環節的增值形式不同，內部審計是借助有效銜接價值鏈中的各個價值創造環節來實現增值的，不但能夠提升相關部門的業務運作效率，還能增加企業創造出的總價值。圖3描繪了內部審計和價值創造之間的關系，其實就是內部審計增值功能的發揮過程。雖然當前不少民營企業已經將內部審計由過去的財務審計升級為了管理審計，可因為沒有整體理念，而且服務職能也嚴重欠缺，導致了管理審計主要還是發揮著糾錯與防弊的作用。增值型內部審計則重視服務功能，并秉承整體理念，而且具有很好的動態性。和一般的內部審計對比的話，增值型內部審計具有很多明顯的優勢，具體見表1。

表1 增值型內部審計和一般內部審計對比

二、發揮內部審計職能

（一）改變民營企業產權分布 改變民營企業的產權分布可以通過股權分散或者產權出讓等方式增加投資者或者將產權在企業核心成員之間分散，也可以給予長時間在企業工作且表現出色的員工一定的股權獎勵。這樣不但能夠實現產權分散的目的，還能形成企業內部員工的良性競爭氛圍，從而提升企業各項業務的運作效率。

（二）革新民營企業管理模式 包括：第一，適當下放權力。當前民營企業的重要管理問題之一就是過于集權，導致所有權與經營權都集中在同一批人手中，這種不符合現代企業管理理念的權力分配形式會為企業的發展埋下隱患。為了保證企業的長期發展，民營企業負責人應注重高素質人才的培養與吸納，適當分離企業的所有權與經營權，借助公開招聘的形式，為企業補充優秀的管理人才。這就要求企業負責人正確理解適當下放權力對促進企業發展的推動作用，將手中的權力適當交出一部分，給有能力的管理人才充分發揮潛能的機會，共同推進企業的發展與壯大。第二，完善管理制度。民營企業應該注重完善自身的管理制度，以現代企業管理理念為基礎，建立符合自身實際情況的管理制度體系。這樣能夠改變過去那種企業的所有事情負責人都可以決定的局面，讓管理流程變得更加科學規范。完善的管理制度需要延伸至企業的所有工作崗位以及業務環節上，從而達到規范運作的目的。當然，完善的管理制度還需要有力的執行機制，不然的話，就算再好的制度也只會淪為形式，無法發揮自身的作用。

（三）構建民營企業內部審計績效評估機制 為了提升內部審計人員的工作積極性，增強工作責任感，民營企業應該構建內部審計績效評估機制，對內部審計人員的審計工作情況進行評估。評估機制還能夠讓內部審計部門變得更加團結，向心力更強。至于評估機制的具體設置，可以使用平衡計分卡模式科學評估內部審計績效，具體評估框架如圖4所示。

三、完善內部控制制度

（一）改革組織結構 民營企業有著自身的特殊性，因此，改革組織結構的過程需要注意以下方面：第一，需要綜合考慮所處行業的發展情況、發展戰略、管理理念、運營過程等，并在權衡這些因素之后構建適合企業的組織結構，清晰劃分不同部門以及具體工作崗位的職責與權限，并保證該結構囊括了企業所有業務環節以及全體員工；第二，平衡好不同部門以及不同工作崗位之間的關系，形成連續的約束機制，從而推動企業健康的向前發展。每名員工都需要正確認識崗位職責與權限，并清楚自己在企業整個組織里面所處的位置以及發揮的作用，愛崗敬業。約束機制能夠保證所有業務流程都在不同部門或者崗位員工的共同協作下完成，從而避免出現舞弊或者瀆職的行為；第三，為了提升業務流程的運作效率，民營企業還需要建立科學規范的業務流程指引，從而讓員工在處理業務的時候有明確的方向，進而提升業務運作效率。合理的組織結構設置能夠理順企業的業務流程，從而保證各項運營活動按照預定目標進行。

（二）構建激勵機制 民營企業在構建激勵機制的時候，應該重點考慮兩個方面：第一，運用科學的績效計算方法。具體包括：建立科學規范的績效數據統計機制，并重視對統計過程的監督與管控，從而保證統計人員在工作中保持公正與客觀；結合企業的實際情況，對具體的指標進行微調，使其更加接近員工的工作職責，并將指標細化至各個業務環節；統計到的績效數據在經過數學處理與計算之后，作為綜合性的評價指標應用于員工的績效考評之中。以上工作涉及很多人為因素，因此，比較容易出現管理問題，民營企業負責人需要給予其足夠的重視，從而保證負責績效考評崗位的員工保持獨立性與客觀性，得出最準確的績效考評結果。第二，將績效考評與員工的薪資待遇掛鉤。既然每個工作崗位都是不同于其它崗位的職能與權限，那么進行考評時的評估標準自然也要有所不同，只有這樣才能最大限度體現出考評的公平性。在考評績效的時候，企業應該給那些工作完成情況良好、工作表現出色的員工適當獎勵，精神上的當然需要，但是最好也有物質上的，與員工薪資待遇直接銜接，能夠有效提升員工的工作積極性；對那些工作完成情況不理想、工作表現存在問題的員工要進行一定程度的處罰，以表明企業賞罰分明的員工培育理念。

（三）完善信息交流機制 民營企業想要保證企業內部信息交流順暢，就必須選擇最適合自身情況的信息傳輸方式，保證不同部門以及不同崗位的員工都能夠非常便利的應用內部信息傳輸機制，而且傳輸過程安全順暢。這就要求企業的每名員工都明確在整個信息系統中自己需要承擔的責任，并在平時工作中注重培養自身采集、分析、傳輸信息的綜合能力，清楚自己提供的信息對其它部門或者員工的工作有哪些影響，進而構建起完善的信息交流機制。這種機制對于提升企業的內部控制效率有著不容忽視的推動作用。企業員工在工作的過程中，能夠了解一些企業運營的基本信息，自然也會直接面對企業管理過程中的問題以及有待改進之處。這些發現是企業發展的重要財富，也是企業管理者最希望了解，但又很難直接了解到的信息。因此，民營企業需要為以上信息構建順暢的傳輸渠道。同時，企業負責人還應該讓各層級員工明白到自己迫切希望了解這類信息，從而讓員工踴躍將自己發現的問題以及其它各類信息上報。這種信息傳輸機制的建立，能夠幫助企業負責人發現內部控制體系中存在的問題，從而及時采取應對措施，進而提升企業的內部控制效率。

四、提升內部審計團隊工作水平

（一）科學任用內部審計人員 不少民營企業當前的內部審計人員在安排上都無法滿足現代企業的內部審計需求。基于這種情況，民營企業在任用內部審計人員的時候，應盡量聘請具有過硬內部審計專業知識以及豐富內部審計經驗的人員。企業內部人員的調任方面，則要重點考察員工的工作經驗，經驗積累越多的就越優先考慮。內部審計人員的學歷應該主要定位在本科以上，個別能力優秀的專科生也可以考慮。

（二）提升內部審計人員綜合素質 包括：（1）設計選拔機制。民營企業需要開拓新的內部審計人員選拔途徑，從而提升內部審計團隊的專業性。民營企業應該要求內部審計人員必須具有從業資格證，無證人員不可以上崗。此外，還應該注重拓展內部審計人員的知識面，除了財務管理知識之外，還要擁有一定的數據分析能力，并學習行業以及企業發展的政策、法律等；隨著信息化建設的不斷推進，內部審計人員還應該提升自身的計算機操作能力，從而能夠熟練運用內部審計信息系統。對于這種表現出色的員工，民營企業應提供晉升機會，從而借助選拔機制提升員工的工作效率，最大限度激發他們的潛能。（2）設計全面的培養機制。民營企業引進了優秀的審計人才之后，并不代表就不需要做任何后續的人員培養工作了。企業應組織內部審計人員定期進行培訓，培訓形式可以多樣化，研討會以及專業知識強化教育都是不錯的選擇。另外，還應鼓勵內部審計人員多考取一些執業資格證書。這樣持續的培養機制，能夠保證內部審計人員素質不斷提升，從而更好的適應企業發展的需要。

五、更新內部審計技術與強化內部審計指導

（一）更新內部審計技術與方法 現今社會處于信息化的時代，因此信息技術的應用越來越廣泛，不少企業都對自身的經營以及管理進行了信息化建設。基于此，民營企業也應該逐步實施內部審計工作的信息化進程，從而將審計范圍由事后審計拓展到全過程審計，提升內部審計的效率。企業應該設計獨立的內部審計信息系統，內部審計人員能夠通過系統的各個功能模塊實現對企業各項管理工作的監督，尤其是財務管理工作。這樣能夠大幅提升內部審計工作的時效性，從而及時發現企業運營管理中存在的問題，并進行相應的改進。至于內部審計方法，民營企業應在實施全過程審計的時候，重點監督與控制管理過程的事前與事中管理，從而保證各項業務由開始就依照企業的規范有序進行。此外，內部審計人員也應該多思考、多分析，在實際工作中不斷積累內部審計經驗，提升自己對內部控制機制運行過程中各類問題的洞察力，并針對問題給出改善建議，力爭把企業面對的風險控制在最低水平。

（二）強化內部審計指導 包括：第一，落實內部審計人員憑證上崗制度。內部審計管理協會應根據當前企業發展的需求，實行內部審計執業資格考試制度，只有通過考試、獲得認證證書的人員才可以從事內部審計工作。這樣就在源頭上確保了企業內部審計人員的專業技能與職業素質，從而提升內部審計團隊的素質。第二，加大開展內部審計工作的宣傳力度。民營企業往往都將目光聚焦在市場以及競爭環境上，而對內部審計工作的重視程度不夠。因此，內部審計管理協會應加大開展內部審計工作的宣傳力度，讓民營企業認識到內部審計工作的重要性，從而積極開展內部審計工作。此外，還可以多組織一些內部審計經驗交流會，讓民營企業有更多的機會交流內部審計工作的經驗與教訓，分享彼此的內部審計心得與成功之處。第三，為內部審計提供更多的專業培訓。內部審計管理協會應該多為民營企業內部審計人員提供專業培訓，不論是專業知識還是內部審計的最新法規與政策都可以作為培訓內容，目的就是為了提升內部審計人員的綜合素質，從而更加出色的完成內部審計工作。

［1］龔鈺涵：《國際內部審計準則與我國內部審計準則比較分析》，《合作經濟與科技》2011年第13期。