淺談行政事業單位內部控制及內部控制審計

邱建業

【摘要】內部控制是行政事業單位完成既定的管理目標，促進科學管理，改善組織經營，增強管理水平具有極其重要的作用，因此在行政事業單位建立健全內部控制制度，發揮內部審計監督職能至關重要。本文從內部控制的內涵及其控制內容、行政事業單位內部控制存在的主要問題及內部控制的審查審計等幾個方面做了論述，以促進現階段事業行政單位科學規范管理，提高管理水平。

【關鍵詞】內部控制 內部審計

發揮內部審計職能，積極開展內部控制，對行政事業單位實現既定的管理目標，促進科學管理，改善組織經營，增強管理水平具有極其重要的作用。因此，健全完善的內部控制制度就成了行政事業單位規范運行的重要手段。

一、內部控制的涵義及其控制內容

內部控制是行政事業單位為了保證財務報告的可靠性、管理經營的效率和效果、管理目標的實現以及對法律法規的遵循性等目的而提供合理保證的過程。

內部控制是行政事業單位治理的重要機制，在現行制度下，由行政事業單位治理層、管理層和其他人員設計、執行和實施的，是權利、責任和利益的互相制衡是內部制控制和治理的基本內容，建立健全內部控制體系是行政事業單位不斷發展和保持競爭的需求，也是行政事業單位面對風險與挑戰的需求。

內部控制按照不同的控制領域可劃分為會計控制、管理控制和內部控制。內部會計控制是為了保護財產的安全完整和提高會計資料的正確性和可靠性而建立的；內部管理控制包括組織的計劃和為提高經營管理效率、保證行政事業既定管理政策的實施而采取的控制和方法。內部控制是根據系統的控制目標和既定的環境條件，按照一定的依據來審查調節被審查單位經濟活動的一種控制活動，它的主要過程是查明問題、對照標準、找出差距、分析可能、提出措施、監督糾正。

內部控制主要有五個要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流、監督。在內部控制體系中，控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動；風險評估在充分考慮影響機構實現其管理經營目標的不確定因素的基礎上，明確了內部控制的“關鍵風險點”；控制活動在風險評估的基礎上針對“關鍵風險點”進一步明確了“行動和控制活動的要點”，并制定了一系列的制度和相關的實施程序；監督管理則通過獨立的內部稽核部門對內部控制系統各個要素的運行情況進行有效的監控，并對現有制度規定及程序是否健全、認真執行和有效性作出判斷；信息與交流則貫穿于內部控制程序的全過程 ，為內部控制體系各因素的正常運轉提供有效的信息支持，以便于發現內部控制過程中的問題并采取有效的補救措施，確保內部控制效率和內部控制目標的實現。這五個要素互相聯系，互相作用，對不斷變化的情況做出積極反映，形成一個持續不斷得的動態過程。

二、行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）內控意識相對薄弱

內控意識是內部控制環境中的關鍵內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基礎性保證。有的單位缺乏內部控制理念，內部控制意識淡薄，只重事業發展，輕內部管理，單位內控制度只是寫出來應付有關部門檢查的，因此尚未建立起健全有效的內部控制制度。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執行情況和執行效果，導致內部控制未能發揮其應有的作用。

（二）財務管理制度不健全

有效的管理制度需要堅實的基礎，但行政事業單位財務會計基礎工作仍然薄弱，還需要進一步的強化。有的單位沒有單獨制定內部的財務管理制度，管理隨意性較大。有的單位缺乏明確的崗位責任制度，財務人員對其所處崗位的職責內容不詳，由于職權不明確，責任不清楚，程序不規范，造成會計工作秩序混亂和財務管理失控。

（三）資產管理和控制制度尚待加強

財務部門通常只能起到“核算”“付款”作用，對業務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，固定資產實行政府采購制度后購置得到了有效控制，但對資產的使用過程仍缺乏相關的控制制度。行政事業單位的債權債務不像企業那樣頻繁發生，迫使它經常核對，行政事業單位會計人員只是在業務發生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發生壞賬、減值等了解很少。管賬不管物、管物不管賬的現象嚴重。

（四）對預算控制缺乏剛性

預算控制是內部控制的核心環節。部門預算有一套嚴格的程序和系統，是行政事業單位最重要的內部控制手段之一。雖然行政事業單位大部分都實行了部門預算制度，但部門預算涵蓋的范圍有限，預算之外的追加調整項目仍然很多，彈性很大。追加項目越多，預算的隨意性越大，權威性和約束力就有越差。有的單位沒有將部門預算在單位內部按組織彈性進行細化，沒有對單位內部各部門經費審批人實行責任預算約束，使得部門預算執行情況失控。

三、內部控制的審計

行政事業單位實施內部控制，完善內部管理，在健全內控制度的同時還應對其合法、協調、合理、信息反饋等方面進行審查，監督其執行情況，并對其有效性進行評價提出建議和意見，以便于后期完善，這就要進行內部控制審查審計，按照內控要素，根據內控存在的主要問題進行內部控制審查和審計。主要包括以下幾方面：

（一）審查審計制定的內部控制制度是否合法

行政事業單位建立的內部控制制度符合國家政策法令和規章制度，在此基礎上再能根據自身的實際情況和業務特點，制定符合自身發展需要的內控制度。

（二）審查審計制定的內控制度是否協調

一項內控制度往往涉及單位的若干職能部門，比如計劃、生產、設備、財務、監管等部門。各部門會根據自身的職責和各自的業務觀念制定一些控制制度，這樣就有可能造成內控制度的不協調。因此，審查所制定的控制的協調性是審查內控制度的一項重要內容。

（三）審查審計制定內控制度是否合理

制定內控制度是為了更好的實現單位的管理目標，在確定控制目標采取控制方法和措施時，應根據單位的實際管理水平和已有的內控制度適當加以規范，切忌脫離單位實際和經營目標。要為群眾所接受，科學緊湊，簡明扼要，方便易行。

（四）審查審計制定的內控制度是否能有效反饋

制定內控制度時必須設置必要的信息反饋環節，它們應能及時將在控制過程中偏離控制目標的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調節措施，實現有效控制。

強化內部控制，是現階段行政事業單位發展必須遵循的基本法則也是衡量管理水平的重要標志。開展內控審計，加強內控制度建設，對行政事業單位防范和化解經營風險，保證單位改進管理、完善制度、增強活力、健康發展具有保駕護航的作用。行政事業單位應從自身實際出發，按照自身特點和管理系統的要求，實事求是地建立自我調整、基礎和約束的內部控制體系，從而形成一個建立完整、運用靈活、富有實效的控制網絡系統，確保行政事業管理順利運行。