基于利益相關者理論的管理會計和財務會計融合研究

楊立霏

【摘要】本文從管理會計和財務會計的區別和聯系入手，根據兩者的目標和邊界的演變趨勢分析，探討在目前的經濟環境下，管理會計和財務會計的發展方向是分離還是融合；并基于利益相關者理論促進兩者的相互融合，從而為企業實踐提供現實指導意義，并為建立健全改善企業管理、提高經營效率的會計管理制度提供更有借鑒意義的參考。

【關鍵詞】管理會計 財務會計 利益相關者 融合

隨著管理會計在我國企業中的應用和完善，應當如何處理管理會計和財務會計的關系，成為企業管理中不得不解決的問題。同時，會計準則和報告要求也處于不斷變化中，一個重要方面就是管理會計報告和財務會計報告的邊界模糊化，更多內部管理信息轉變為對外報送信息。要提高對外報送信息質量，而又不損害企業利益，不能單純的依靠信息擴容，更重要的是改進披露的方式，這樣管理會計和財務會計的有機融合則顯得很有必要。

一、管理會計和財務會計的區別和聯系

管理會計和財務會計作為會計的兩個分支，既有本質的區別，又有著密切的聯系，這種辯證的關系從一定程度上體現了兩者融合的必要性和可行性。

（一）管理會計和財務會計的區別

一方面，職能作用不同。財務會計的主要職能是向外部利益相關者提供真實可靠的財務信息，職能作用側重于企業外部。而管理會計的主要職能是為企業內部提供財務和非財務信息，便于監控和評估企業的經營活動，職能作用側重于企業內部。其次，監督對象和路徑不同。管理會計反映的是企業內部單元的效率，采用的是不同層級之間的監督和評價。財務會計反映的是企業總體效率，采用的是外部利益相關者對管理層的監督和評價。另外，依據的標準和遵循的原則不同。財務會計有公認的會計準則，并帶有強制性。而管理會計反映企業內部經營活動，不受法律法規限制，一切以改進企業管理水平為原則。

（二）管理會計和財務會計的聯系

管理會計和財務會計在企業實踐活動中也不是完全分離的，而是具有極其密切的聯系。第一，服務對象方面。兩者都是記錄、核算和評價企業的生產經營活動，以提高企業整體經濟效益為目標，反映和監督企業的價值產生過程，最主要的職能目標要求是一致的。第二，核算內容方面。兩者的核算對象都是企業的資金運動和價值活動，隨著管理會計的發展，兩者的核算內容在很大程度上是同源的。第三，信息來源方面。兩者所使用的初始信息，均來自企業的經營活動。管理會計的內容是在傳統的財務會計內容上更進一步的延展，突破了傳統財務會計只關注數據信息的特點，而是更多關注數據信息的整合以及對戰略決策的貢獻。

二、管理會計和財務會計融合的可行性分析

（一）管理會計和財務會計目標的統一化

從會計學角度，會計的職能反映在現代生產活動中，體現為加強企業管理，在有效配置內部資源基礎上，合理安排生產能力。而從經濟學角度，公開的財務信息能使社會資源流向效率更高的項目，有助于資源的優化配置。不斷完善生產關系，通過財務會計信息記錄企業資源的流轉和收益，并將信息提供給企業各利益相關者，以供各利益相關者監督和檢查企業管理者受托責任的履行，確保委托代理關系平衡和產權主體利益。因此，兩者通過內外結合的方式，共同服務于企業管理，實現會計最本質的職能。

（二）管理會計和財務會計邊界的模糊化

企業面臨的經營環境發生了較大變化，這些變化對會計信息也提出了新的更高的要求，企業需要關注更多未來性、前瞻性和長期性的信息，從而為發展戰略制定和經營活動決策提供信息支持。一方面，財務會計不再依靠以交易價格為基礎的傳統歷史成本屬性，而是轉向能為決策者提供更有用信息的公允價值會計。另外，從管理會計理論和實踐的發展來看，也呈現出從一開始的基于歷史信息的短期計劃和控制，到面向未來的戰略規劃、執行和控制的轉變的趨勢。這些變化使得管理會計與財務會計兩者的邊界模糊化，重新呈現融合趨勢，主要表現在財務報告方面，信息提供者與使用者的界限逐漸模糊，外部財務報告與內部財務報告具有了融合的可能性。

三、管理會計和財務會計融合的理論基礎——利益相關者理論

管理會計和財務會計是從原始會計活動中派生出來的分支，是原始會計活動職能的外延和功能的擴大，是會計管理的一種技術分工，兩者本質相同，職能上互相耦合，最終目標都是維護企業內外部利益相關者的利益，監督管理層受托責任的履行，提高企業經營效率。雖然經過多年的演變，形成了各自獨立的體系，但在實踐中，管理會計和財務會計從來都不是孤立的系統，而是在企業經營的各個環節有著密切而不可分割的聯系。

我們認為管理會計和財務會計的融合在理論上具有可能性，同時利益相關者理論為兩者的融合提供基礎。利益相關者理論的“戰略管理觀”就是把利益相關者和企業戰略管理結合起來，意識到利益相關者在企業經營管理活動中發揮的作用，并應較多的考慮其利益。利益相關者理論戰略管理觀重視企業各利益相關者的利益，在這一點上，與管理會計和財務會計相融合的分析視角是相同的，兩者邊界的模糊性，以及在提供外部信息時考慮利益相關者，其實也是理論相通的一種體現。因此，管理會計和財務會計服務對象發生融合，是兩者最終融合的一種體現和開始。

四、管理會計和財務會計融合的現實指導意義

（一）有利于發揮會計的管理職能

會計作為一項管理活動，通過反映和監督經濟事項，在企業管理中發揮重要作用。財務會計通過對經濟事項的確認、計量、記錄和報告，實現企業對資金、原材料等的管理，其本質上是對“物”的管理。而管理會計通過全面預算管理、績效考核評價等方法，達到分解任務、明確責任的目的，以對經濟活動的管理為出發點，但最終實現的是對“人”的管理。在現代企業管理中，管理會計與財務會計的融合貫穿會計管理過程的始終，兩者的融合，可以使對“人”的管理和對“物”的管理有機結合起來，有利于會計更好地發揮其管理職能。

（二）有利于建立企業戰略和財務績效之間的關系

企業作為營利機構，始終要以實現企業價值最大化為目標。根據會計準則報告的財務信息仍是衡量管理層受托責任的最主要表現形式。而企業的戰略，實質上也是以企業價值的持續增值為目的。因此，在企業長期戰略的制定和執行中，要考慮戰略制定和實施情況對企業財務狀況的影響，并受其制約。但企業戰略制定與其財務表現之間不是直接聯系的，而是經過復雜的分析和決策流程。只有通過管理會計工具，對企業戰略進行分解，明確戰略與財務績效之間的邏輯，將戰略轉化為具體的目標，再結合企業的財務表現反饋，才有助于戰略實現和企業價值增值。