試論“營改增”改革對建筑業管理的影響

【摘要】作為一項基礎產業，建筑行業在我國社會經濟發展中擔任著中流砥柱的作用，是我國經濟不容小覷的重要組成部分。目前，我國稅制改革中一項重要任務便是將建筑行業的營業稅調整為增值稅，從根本上杜絕稅收混亂的現象，從而促使該行業朝著更加科學、平穩的方向發展。就當前形勢來看，盡管該項任務已經被明確列入我國稅制改革的總體布局之中，然而，在實際操作中存在一系列瓶頸問題有待解決。本文基于該背景，對“營改增”中遇到的問題進行探究，并總結出可行的辦法，為實踐提供一些有用的建議。

【關鍵詞】建筑行業 增值稅 改革

一、前言

建筑行業中“營改增”制度的落實必須依靠相關部門統籌分析和探究，并基于企業的利益，切實不造成企業的負擔。如今，我國城市人口密度加大，建筑行業也隨之發展迅猛，為推動建筑業更好的發展，“營改增”這一政策不但能幫助企業規范管理機制，同時提高企業管理效率?！盃I改增”這一舉措牽涉企業發展的各個流程，企業必須站在全局高度運用好這一政策，推動企業發展，減輕企業不良效應，促使整個行業發展的更好。

二、“營改增”的內容及發展方向

“營改增”這一改革措施的提出，是我國稅收與時俱進、同時代發展相接軌的最好證據，確保了財稅制度改革的落實。建筑行業落實“營改增”政策有助于切實有效的調整企業的產業結構，同時還能夠避免重復征稅的尷尬，切實保障了企業的利益，使得企業能夠朝著科學、健康的方向發展，最終確保我國經濟持續、穩定發展。該項制度自2011年著手試點，兩年后，國務院又再一次擴大了試點的范圍。同時，我國的政策也明確顯示，“營改增”必須在限定的期限中推行，并逐漸完善該項制度，這項任務的落實刻不容緩。

所謂營業稅，指的是基于在我國的境內通過以提供應稅勞務、無形資產的轉讓或是不動產的買賣等方式而獲得收益的當事人（包含單位、個人），針對其所獲得的利益所征收的稅。增值稅則是通過以對貨品進行買賣、加工、修理等行為或是對貨品進口的方式獲得收益的當事人（包含單位、個人）就其獲得貨品的增值部分收益進行征收的稅收。這兩種稅收為目前稅收制度中最為常見的稅種，存在顯著差別。具體差別如下：

（一）征稅范圍不同

征稅范圍的相斥性。營業稅的資產征稅包含兩方面，分別對有形不動產以及無形資產進行征稅，所征收的是除增值稅外的資產部分。營業稅的勞務征稅范圍不包含加工、修理修配?？傮w來說，對貨物、勞務進行征稅，只要征營業稅或增值稅中的一種，兩者征稅范圍相互排斥，不存在同時征收的情況。然而，該劃分方法缺乏科學性，譬如說修理所得收益能夠對其征收增值稅，相應的其他類別的勞務也具有類似屬性，經過征稅范圍的對比，可以發現“營改增”切實可行。

（二）計稅方法和計稅依據不同

增值稅實行的是價外稅，而營業稅則為價內稅。價外稅稅收承擔對象為消費者，而增值稅的征收建立在增值的基礎上。當對增值稅進行計算時，需先把包含稅收的收入進行折算，以不含稅收入作為基礎進行征稅。價內稅稅收承擔對象為銷售方。當對營業稅進行計算時，以銷售款作為扣稅的基礎。所以，稅款是銷售款與稅率之積。

（三）稅率不同

增值稅往往由于商品的設定不一而存在不同的稅目與稅率，基本稅率是17%，同時還存在低稅率13%以及零稅率，稅率的不同取決于商品的品種。營業稅根據行業對所征收的稅目與稅率進行設定，以建筑、安裝等為代表的建筑業稅率是3%，其他還有5-20%范圍內的不同稅率。

營業稅的稅率在5%上下，較增值稅的稅率較為低下。但就中國人民大學學者研究發現，即便增值稅的稅率高達17%和13%，但基于進項稅額能夠進行抵扣，使得最終稅負在4%左右，但營業稅的稅負往往在5%，較增值稅更高，使得稅負征收不平均。

三、“營改增”對建筑業的具體影響

（一）賦稅增減方面的具體影響

首先，對建筑業勞務輸出的抵扣會帶來一定的影響。就現行增值稅與行業流通而言，勞務支出無法抵扣稅收，此類支出理應在應納稅的增值范圍內。對建筑成本支出進行分析可以發現，人工費大致為三成的工程費用。隨著就業理念的更新，我國建筑工人總數減少，使得建筑中的人力成本費用上升。假設把這些建筑工納入勞務公司進行管理，再由勞務公司出具發票給他們。該舉措無法從本質上實現建筑勞務支出相抵的目標?！盃I改增”改革后，無論施工單位還是勞務企業都將成為普通納稅人，并按6%稅率支付增值稅。相關工作人員的工資、福利以及社會保險都被列入公司的運營成本中，而這些費用無法與增值稅相抵。假設建筑行業的用工費用無法抵扣，那么“營改增”就無法真正使企業減負，并進而對產業的轉移與升級造成影響。

其次，對建筑施工中，施工設備的支出抵扣會產生影響。建筑企業在施工過程中所用到的基礎設施一般以買賣的途徑取得，在購置設備時，設施的購買時間分別在“營改增”政策的實施的前后。也有一些設施并非購買取得，而是通過租賃的方式實現的。在“營改增”政策實施前所購置的設備無法進行抵扣，而在政策實施后所購置的設備則能夠根據相關發票來抵扣?？此埔恍┢髽I施工成本降低了，然而，經過深入的研究后發現，這些費用可以說絲毫沒有降低。施工設施成本不僅包含著設施維修與保養的相關費用，還涵蓋了相關維修人員的薪水等。因此，“營改增”政策實施過程中，稅負的主要改變在于以“營改增”政策實施為分水嶺的設備購買抵扣的數量之比。

（二）預算、決算計量方面的具體影響

如今，建設行業相關企業常常利用工程量清單中顯示的價格來衡量并確定企業的預算與決算，最終納入項目預算的統籌之中?！盃I改增”政策實施后，由于企業在施工中無法就進項稅額精確的計算，使得工程造價所需繳納的增值稅產生浮動。也正是因為原先核定的預算所產生的增值稅與實際所需繳納的增值稅存在不一致，最終使得工程無法明確具體的造價。

（三）對納稅時間確定上的具體影響

由于建筑工程較其他工程而言存在特殊性，其設計環節的眾多也會導致價格的差異。建筑工程施工的流程不僅先要設計圖紙與具體的施工方案，同時，還要在設計中考慮到建筑物的獨立性與差別性。介于不同的建筑在設計上具有不一致性，且施工條件各不相同，因此，造價也會有所區別，故很難預估造價。同時，建筑工程在開展計量工作的過程中，往往需要介入專門的審計機構，且程序繁多、復雜。因此，在建筑行業中，拖欠工程款是屢見不鮮的現象，而增值稅的給付無疑更是給建筑企業的資金雪上加霜。

四、“營改增”大環境下建筑業的相關應對策略

（一）人工費方面的應對策略

根據現行的法規，建筑企業所開展的工程施工可以認定是一種基于建筑商品的銷售行為，因此給予外來建筑工人的人力成本付出應當參照6%的稅率進行征收，而其他應當征收增值稅的部分則必須按11%稅率執行。在進行工業設備的安裝時，往往是建筑企業自己購置設備與原料，假設企業為客戶提供安裝服務，也能夠收取一定費用。安裝費在總收益中占相對重要的一部分，因此應依照6%稅率來征稅，倘若依照11%稅率來執行，則很難使多數施工企業信服。

（二）無法獲增值稅發票的進項抵扣問題應對策略

在采買時應依照農產品收購實現抵扣，對于基于施工所產生的非專用發票，要依照農產品增值稅進項稅額的核定方式做好工程材料的進項稅額工作。在建筑企業提供設施、原料時，工程款項則不被納入銷項額中，而是應當依照工程施工的開展對工程款進行扣除，并出具增值稅發票。增值稅的征收必須建立在具有一定的銷售收入基礎上。

（三）無法及時獲取抵扣憑證方面的應對策略

首先，在營改增之后，建筑業方面，其建筑施工工程項目在對稅額進行核對時，所申請的抵扣后所產生的留底稅額抵抗，沒有相應的時間方面的限制。建筑工程的款項往往不能如期結算，而依照增值稅的相關規定，稅收繳納人在取得增值稅發票之后，必須于六個月內前往稅務部門辦理確認證明，并在該證明出具后的30天內，依法向職能部門申請抵扣。完成確認以及抵扣這兩個環節后，留抵稅額則無期限限制。而建筑工程款項由于無法按時結算，使得施工款項也會支付延誤，于是使得對供應商貨款的支付也會向后拖延。而供應商的催討使得建筑公司只能通過借債來渡過難關。當建筑企業獲得專用發票之后，于次月進行抵扣的申請，然而，基于財務預算的不確定性，使得發票往往會延后出具，最終使材料款項難以抵扣。？

其次，在一些已經完工，但是尚且沒有進行最終的工程決算的項目中，營改增的實施要依據營業稅，按時繳納項目的營業稅。如今有一系列的建筑工程，盡管早已竣工，但依然不能得到及時的結算，最終使得企業基于施工而產生的材料費用無法按時付清。而這些單位便會常常遇到即使最終出具了發票，但依然無法使材料款項得以抵扣的難題。

五、結語

在我國建筑業迅猛發展的背景下，我國政府出臺了相應的、針對建筑業稅制改革的一項重要舉措——“營改增”政策，確保了行業的有序發展。然而，就“營改增”政策落實的現狀來說，產生了一系列的問題。據此，應當在政策運行時，不僅要將政策對行業、企業的影響考慮在內，同時還要熟悉政策開展的整個背景，以及建筑行業的自身運營現狀。在建筑行業施行“營改增”政策，必須要結合行業特征，相關職能部門必須加大研究力度，進一步歸納和總結政策落實中的經驗與教訓。同時，建筑企業要以該項政策的落實為契機，開展行之有效的管理與企業結構調整，從而切實提升企業的管理能力。

參考文獻

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[3]胡獻益.淺析建筑業的“營改增”及對策[J].中國管理信息化.2014（08） .

作者簡介：陳歡（1980-），男，漢族；重慶人，本科，中級會計師，主要從事財務/審計工作。