淺談銀行存款保險基金審計

□逄美蓮 楊成文（教授）

（青島理工大學商學院山東青島266520）

一、引言

國務院發布的 《存款保險條例》（以下簡稱《條例》）自 2015年 5月 1日起施行。《條例》制定的核心目的是為了保障存款人的合法權益，同時，對加強金融風險的防范、促進銀行業的公平競爭以及維護金融穩定等方面都起到了積極作用。

在這樣一項利國惠民措施施行之后，其施行過程能否順利進行，該舉措的目標能否成功實現，都是人們密切關注的。而有效的保障措施之一就是利用審計的“診斷”功能來對存款保險基金加以審計，確保及早發現問題，及早治理。

二、銀行存款保險基金審計的意義

銀行存款保險基金是由投保機構（在中華人民共和國境內設立的商業銀行、農村合作銀行、農村信用合作社等吸收存款的銀行業金融機構）向存款保險基金管理機構交納的保費形成的。存款保險基金管理機構利用保險基金支持合格的投保機構對出現問題的投保機構進行收購或風險處置，或者向存款人償付被保險存款。如果說存款保險條例制定的核心目標是保護存款人的合法權益，那么存款保險基金就是該目標得以實現的物質保障。

（一）對于存款人來說。由于存款保險基金是由投保機構來繳納的，保護的是存款人的合法權益，所以，存款人更關心基金是否交納到位，自己的權益是否真正得到了保障。

（二）對于投保機構來說。投保機構所繳納的存款保險基金，由基金管理機構按照《條例》規定的原則存入中國人民銀行或投資政府債券、中央銀行票據等國務院批準的資金運用形式。由于在這個過程中所帶來的基金保值增值問題能夠有助于基金的積累，從而可能減輕投保機構日后的保費負擔，故他們會更關心所繳資金的用途和去處，要弄清楚該保費的保值增值情況。

（三）對保險基金管理機構來說。從保險基金管理機構的角度來講，同樣希望基金的收取、使用以及發放的整個過程都能順利地落實開展。從這些方面考慮，單純地依靠機構本身的自我約束或者說是《條例》的明文規定還是不夠的，必須加之獨立于投保機構和基金管理機構的第三方，即審計機構來對存款保險基金加以審計監督，這樣才能夠很好地防患于未然，保障《條例》的順利實施。

三、銀行存款保險基金審計的內容

根據 《存款保險條例》的具體內容，特別是對投保機構以及存款保險基金管理機構做出的具體相關規定，對一些可能出現問題的環節加以審計是十分必要的。

（一）投保機構方面。

1.對投保機構是否按時、足額繳納保費加以審計。《條例》第十條規定，投保機構應該每6個月交納一次保費；第九條規定，投保機構按照基準費率和風險差別費率進行交納保費。保費是否按時、足額交納會直接影響存款人合法權益的保護效力，基金管理機構對投保機構進行監督是一方面，而審計部門利用強制手段對其加以審計檢查將會更有利于該環節的順利進行。

2.對投保機構報送的相關資料以及機構內部資料進行審計。《條例》規定投保機構要定期報送被保險存款余額、存款結構情況以及與確定適用費率、核算保費、償付存款相關的其他必要資料。但是，在對投保機構報送的資料進行審計核查的同時，還應對其內部經營報告進行審計，檢查是否存在虛假報告問題，特別是該投保機構的存款資金余額、資金結構、資金放貸情況以及經營收益狀況，同時檢查該機構的內部控制情況，保證投保機構對外保送的資料真實可靠。對此，審計機關可以授權由社會審計機構分區域、定時地來對投保機構加以審計，同時，審計機關要對各社會審計機構的審計報告進行核查，確保審計結果的真實、可靠。

3.對投保機構的經營收費情況加以審計。雖然規定存款保險基金是由各銀行繳納組成，但不容忽視的是，所交保費增加了銀行的運營成本，進而影響了銀行的利潤。那么，銀行是否會采取隱性收費等措施將這一部分費用轉嫁到存款人身上？比如增加存款人賬戶的收費項目、變相調高服務費等。因此，對投保機構的經營收費情況加以審計十分必要。

（二）存款保險基金管理機構方面。

1.對基金的管理、運用情況加以審計。在各金融機構按規定及時進行投保的情況下，基金管理機構將存有大量的資金，雖然《條例》中對基金的運用和使用情況都有明確規定，但是否就一定排除了管理機構濫用基金、挪用公款甚至過度投資的可能性了呢？因此，有必要就基金管理機構對基金的管理和運用情況加以審計，監督其是否按規定形式對基金加以運用和使用。

同時，還要對基金管理機構每一會計年度編制的財務會計報告、報表進行審計。對照各投保機構所執行的保險費率，檢查基金管理機構的基金收繳、支出及收益情況，查看是否存在虛假編報、私自挪用基金的現象以及拖欠存款人賠償款問題。

2.對各投保機構費率制定情況加以審計。由于各投保機構所適用的費率是由基金管理機構根據投保機構的經營管理狀況和風險狀況等因素來加以確定的，因此，這在一定程度上加強了銀行對自身的規范，創造了銀行間的公平競爭的環境。但同時我們不能忽視的是，既然有競爭，就會有評定，就會無形中產生等級之分，毫無疑問，存款人都愿意將存款存入經營狀況好、風險等級低（所交保費少）的銀行，那么，是否會出現一些投保機構為了提高自己的等級水平或者為了少交納保費而與基金管理機構進行串通，達到自己的目的？此時，審計部門可以結合投保機構的實際經營情況和風險狀況來對基金管理機構在費率制定環節加以審計，從而有效減少這一問題的發生。

3.對投保機構的監管情況加以審計。加強基金管理機構對投保機構的監管方面的審計，原因有二：一是并不是說基金管理機構收取了各投保機構的保費就可以放松監管了，雖然存款保險基金的收取是為了保護存款人的合法權益，但是各金融機構的具體經營情況會影響到金融市場的穩定和發展。因此，要促進基金管理機構對各投保機構加以監管，要求投保機構定期報告經營狀況。二是不排除基金管理機構存在為了避免償付存款人被保險款而對投保機構疏于監管的可能，即對出現問題的銀行置之不顧，最終損害存款人的利益。

四、銀行存款保險基金審計方式

我國的審計組織形式包括政府審計、部門和單位內部審計以及民間審計，審計方法又包括審查書面資料和證實客觀事物兩大類。然而不論采取何種組織形式、何種審計方法來進行審計，最重要的是要結合被審計對象的實際情況，達到審計目的。針對銀行存款保險基金情況，可考慮以下幾種審計方式。

（一）政府審計、民間審計以及內部審計相結合。不論是對于投保機構還是基金管理機構來說，既需要外在的強制性監督審查，又需要內在的自律性審計。對投保機構的保費交納情況以及報送資料、內部經營資料的真實情況需進行政府審計或者民間審計，同時為了使該機構持續良好的運營下去，必須有完善的內部控制機制，加強內部審計可以及時糾錯防弊，提高經營業績。對于基金管理機構，特別是基金的管理和運用方面，應重點加強政府審計和民間審計，確保基金的管理和使用準確到位。除此之外，重點審查該機構在為各投保機構制定費率方面二者之間是否存在串通舞弊的情況。

（二）定期審計與不定期審計相結合。各審計部門除了按照規定在特定時期對投保機構和基金管理機構進行審計之外，也可采取突擊的方式對各機構進行審計。在不提前通知被審計對象的情況下，對被審計單位的財務報告、預算決算方案、合同等相關書面資料進行審計，發現其中存在的問題和疑點。同時，在審計的過程中，將投保機構的審計材料與基金管理機構的審計材料聯系在一起進行比較分析，畢竟投保機構所交保費是基金管理機構資金來源之一，基金管理機構對投保機構費率制定的標準是與投保機構經營狀況相聯系的，將二者進行同步分析更容易發現問題。

（三）多種審計方法并用的審計方式。對于存款保險基金不僅要從書面報告、財務收入狀況來加以審核，還應結合實地盤存、實地觀察以及調查取證等方式進行審計，做到全面、具體、及時。

五、結論與展望

加強對存款保險基金的審計是確保存款保險制度在我國順利有效落實的重要措施之一，更是保障存款人合法權益、保證投保機構與基金管理機構工作順利開展的必要手段，同時，對于維護金融市場的穩定也有積極作用。

主要從基金的來源、管理與運用以及各機構編報的資料入手加以審計可能并不全面，很多可能存在的問題還有待在《條例》具體實施的過程中不斷去發現。審計也并不會完全解決、排除存款保險基金所帶來的所有問題，只能是起到極大的防范和保障作用，今后將不斷地探索，使存款保險基金的審計環節更加完善。