政府投資項目隱蔽工程的審計監督

劉俊乾

一、政府投資項目隱蔽工程存在的問題

（一）隱蔽簽證不完整、不規范。一份完整規范的隱蔽工程簽證單，必須是由項目名稱、隱蔽簽證內容、業主單位、施工單位和監理單位三方的簽字蓋章、簽字的時間組成，任一元素缺失都不行。而審計實踐發現，一些項目隱蔽工程簽證，所簽的工程量只有一個總工程量，既沒有計算公式，也沒有附相關圖形；還有一些簽證缺少一方或兩方的簽字，有的只有公章無相關人員簽字，或有簽字卻不蓋章，并且有的簽字人員并不是施工或監理合同中授權委托的項目經理或者總監，還有不簽時間，或簽字時間與施工時間不符等。原因往往是業主單位或監理單位施工過程中不在現場，或是人在現場卻沒有及時簽證，亦或是對工程實際發生情況爭議較大，拒絕簽字。如在對一個項目的審計中，發現簽證單上沒有監理的簽字，了解到隱蔽工程掩蓋前施工單位沒有通知監理單位就實施了隱蔽，而簽證資料上所反映的工程量與監理事先測評的懸殊較大，故而監理拒絕簽字。諸如這種簽字不全、時間不符的簽證，往往與實際出入較大，造成施工單位在簽證上弄虛作假。

（二）施工程序不規范，施工圖紙滯后。施工圖紙是核實隱蔽工程量與工程價款、審定工程造價的依據，只有在認真甄別圖紙的基礎上，才能準確無誤地審定其中隱蔽工程造價的真實性，才能發現問題、揭露問題。審計過程中發現，有的政府投資項目在施工期間沒有施工圖紙，有的是在施工結束辦理結算時才補辦的施工圖紙（這種后補的圖紙往往與實際差距很大）。如有一個公路建設項目，業主單位為了趕進度、搶時間，在前期手續不完善、無設計施工圖紙的情況下就開始施工，施工結束后才補辦施工圖紙。在審計過程中通過對隱蔽部分油層的厚度采取鉆孔取樣，測得平均數據與施工圖紙上的數據相差較大。對這種無圖紙或后補圖紙的審計，對隱蔽工程真實度和準確度的審定造成困難，也會造成政府財政資金的流失。

（三）隱蔽資料與地勘不符，前后差距大。一是隱蔽簽證上土石比界定無依據且與地勘報告不符。土石比的大小直接影響工程造價的核算。土石比的界定應該根據地勘報告所反映的數據進行科學分析、研判綜合得出，地勘報告是界定土石比的根本依據。而審計中發現一些隱蔽簽證上所簽定的土石比無依據，與地勘報告所反映的情況不一致。二是隱蔽簽證上的石質與勘察報告不符。前期的地勘報告與后期的現場施工實際上存在差距，一些施工單位在進行隱蔽簽證時將一般石質報成特堅石或次堅石，原地勘報告中是特堅石或次堅石而現場施工是一般石質的就只字不提，從而增加了工程造價。

（四）監管不到位，造成資料與實際矛盾大。一些建設單位、監理單位業務不精、責任心不強，對施工單位所辦的隱蔽簽證不核對、不甄別。甚至一些建設和監理單位人員伙同施工單位，借助簽證隱蔽性高、難以求證的特點，偽造隱蔽工程簽證，高估冒算、弄虛作假抬高工程造價，套取財政資金，從而加大了審計工作的難度和風險。

二、加強政府投資項目隱蔽工程審計監督的措施

（一）完善監管機制，加大監管力度。一是對政府投資項目，審計要做到關口前移，事先介入，堅持事前告知制和多方會簽制。對于工程量不大或工程造價較低的隱蔽工程，施工單位在隱蔽工程具備覆蓋、掩蓋條件前，應當事前通知建設單位和監理單位到現場進行檢查，待檢查合格后施工單位方可進行隱蔽工程的隱蔽。同時建設單位法人及監理單位法人或者其派駐的工地代表應在檢查記錄上簽字，記錄內容包括隱蔽的內容、檢查時間和地點。對于工程量較大或工程造價較高的隱蔽工程，施工單位應事先通知建設單位和監理單位，然后由建設單位通知紀檢、檢察、審計、發改、財評等多家監督檢查部門派專業人員到現場對隱蔽工程的條件進行監督檢查，待多方監督檢查部門檢查符合隱蔽條件后，施工單位方可進行隱蔽。同時，各監督檢查部門到現場進行監督檢查人員及建設單位、監理單位和施工單位法人或派駐工地的代表應在檢查記錄上簽字。如果經檢查隱蔽工程不符合要求的，施工單位應當返工，直到檢查合格后方可進行隱蔽。在這種情況下檢查隱蔽工程所發生的一切費用及損失均由施工單位承擔，施工單位還應承擔工期延誤的違約責任。二是監理單位和施工單位必須分別保留好隱蔽工程的影像資料。在項目開工之前勘測現場時，要對原始地貌和基本情況進行拍攝錄像，保留好第一手資料，在施工過程中，也要隨時進行影像資料的收集和拍攝，特別是對項目的隱蔽工程和重要數據必須要留好影像資料，以便后期審計時與施工后的現場進行比對。

（二）規范施工程序，做到按圖施工。圖紙是項目施工和項目造價預算的依據，建設單位和施工單位必須嚴格執行國家的相關政策法規，認真做好項目前期準備工作，在項目立項的基礎上，遵循公開、公平、公正的原則，擇優選擇設計單位對項目進行設計。在施工過程中，務必做到“四個嚴格”，即：嚴格按圖紙施工、嚴格按程序辦事、嚴格安全生產管理、嚴格執行標準政策。嚴禁違反施工程序、隨意更改圖紙、不按圖施工、不找設計單位設計，隨意搞建設，到項目結束后才依據項目情況完善施工圖紙。

（三）擴大審計全覆蓋，搞好跟蹤回訪。政府投資建設項目審計時，要對整個項目建設的過程進行全覆蓋，要延伸到項目建設的各個環節。比如項目前期的準備階段，看是否進行了立項、招投標、地勘和設計；項目施工過程中，看是否按圖施工、工程變更是否合法合規、隱蔽簽證是否及時與真實、監理和施工單位的施工日志是否對應；竣工后，是否進行了竣工驗收等。通常采用的方法：一是認真查閱資料，從中發現、挖掘問題；二是搞好跟蹤審計。項目建設過程中，審計人員要不定時、不通知隨時到現場進行跟蹤審計，拍攝好影像資料，記好跟蹤審計日志，作為項目最終決算審計的有力依據。三是搞好回訪調查。深入實際進行調查研究，通過詢問、走訪被審計單位參與項目管理的負責人、當事人、當地知情人或施工單位施工人員，以證實隱蔽工程工程量與工程價款的真實性、合理性。

（作者單位：四川省平昌縣審計局）