王祖鵬

（中國石油天然氣股份有限公司華北潤滑油銷售分公司，北京100101）

一、我國石油企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

由于石油企業(yè)內(nèi)部會計控制工作具有復雜性、綜合性較高的特點，以至于有很多石油企業(yè)并沒有很好地開展這項工作，或者在開展內(nèi)部會計控制工作中存在著各種問題。

（一）內(nèi)部會計控制環(huán)境基礎較為薄弱

從目前我國石油企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作情況來看，大部分石油企業(yè)還沒有給予內(nèi)部會計控制工作充分的重視，內(nèi)部會計控制的工作制度過于形式化。很多石油企業(yè)其企業(yè)性質(zhì)都屬于國有，而目前我國的大多數(shù)國有企業(yè)普遍存在內(nèi)部會計控制環(huán)境中本身的缺陷導致會計控制系統(tǒng)的失效。

一方面是很多石油企業(yè)的領(lǐng)導層與管理層對于內(nèi)部控制的認識還不夠到位，并沒有確立一個較為明確的內(nèi)部控制目標，也沒有從戰(zhàn)略的高度來對待內(nèi)部控制制度建設工作。石油企業(yè)的各級管理人員對于內(nèi)部會計控制意識不足，且不具備相應的內(nèi)部會計控制能力，令石油企業(yè)內(nèi)部會計控制無法營造良好的工作氛圍。

另一方面，國有企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)等方面本身即存在不少問題，比如，企業(yè)管理層人員與董事會成員高度重疊，導致董事會形同虛設，監(jiān)事會作用有限；一些石油企業(yè)內(nèi)部存在職責與權(quán)利交叉不清的情況等等。這些已有的缺陷使得企業(yè)無法實施有效的制衡機制，很難及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題，也令石油企業(yè)內(nèi)部會計控制工作無法得到有效的開展。

（二）內(nèi)部會計控制機制尚不完善

目前，由于體制、政策等因素的影響，除上市公司外，我國很多石油企業(yè)還沒有充分重視內(nèi)部審計的問題，并且其內(nèi)審部門獨立性不夠，如沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殢氖聝?nèi)部審計的人員等。內(nèi)部審計作為內(nèi)部會計控制的組成部分之一，實質(zhì)上是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督。由于內(nèi)部審計作為內(nèi)部會計控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的。內(nèi)部審計缺位會導致企業(yè)資產(chǎn)不實、利潤虛增、所有者權(quán)益不實等現(xiàn)象。但我國石油企業(yè)內(nèi)部審計實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這種漏洞較多、可行性極低的內(nèi)部會計控制評價機構(gòu)設置是無法對石油企業(yè)進行有效的內(nèi)部會計控制的。

目前我國不少石油企業(yè)為了有效實施內(nèi)部會計控制工作，制定了相關(guān)的內(nèi)部會計控制措施與程序，但其在具體的實施環(huán)節(jié)上還存在漏洞。例如，會計崗位設置不合理、會計業(yè)務交叉的情況仍然存在、會計工作流程的每個階段都缺乏有效的監(jiān)督審核等等。這些問題都會嚴重影響會計控制制度的發(fā)揮。內(nèi)部會計控制實施過程不夠嚴謹科學，缺乏有效的監(jiān)督與制約機制，都影響了內(nèi)部會計控制工作的有效落實。

（三）企業(yè)財會人員綜合素質(zhì)不高

在石油企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審、執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)高低與實施內(nèi)部會計控制制度的實際效果密切相關(guān)。一些石油企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)不高，思想教育、業(yè)務培訓跟不上，欠缺專業(yè)的業(yè)務知識，業(yè)務一知半解，導致這些執(zhí)行人員在內(nèi)部會計控制執(zhí)行過程中遇到難題時無法及時對相關(guān)的執(zhí)行制度進行調(diào)整，嚴重影響制度的執(zhí)行，使工作效率低下。除此以外，專業(yè)的會計人員在開展工作的時候，并沒有規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)范作為依據(jù)，令工作效果不明顯。

此外，長期以來，我國石油企業(yè)財會人員在思想上受到舊的財務制度的約束，觀念比較滯后、欠缺先進的專業(yè)知識、工作方法相對落后，同時受行政體制影響，缺乏掌握知識的主動性和創(chuàng)新能力。隨著網(wǎng)絡時代的到來，信息技術(shù)的高度發(fā)展，石油企業(yè)財會人員的信息技術(shù)水平，也成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。財會人員素質(zhì)低在某種程度上造成部分石油企業(yè)財會管理工作秩序混亂。在財務管理過程中，信息不準確、傳遞不及時、會計信息失真使財務管理工作失去良好決策和管理的基礎。

二、針對企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)有問題的應對措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

石油企業(yè)應該在會計準則的基礎上，從本企業(yè)實際情況出發(fā)，建立健全內(nèi)部控制制度。只有完善內(nèi)部會計控制制度，才能提高企業(yè)的綜合實力，在激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展。

完善的內(nèi)部會計控制制度包括企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)。石油企業(yè)應該明確處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序，讓企業(yè)內(nèi)部控制活動中的每一個環(huán)節(jié)都有相互控制的作用。完善的內(nèi)部會計控制制度主要包括合理的財務管理制度、資金資產(chǎn)管理和分配、對外投資管理、成本管理、預算管理及財務報告等各方面制度，具體來說，石油企業(yè)應該明確資產(chǎn)記錄與保管的分工規(guī)定，最大限度地保障企業(yè)資產(chǎn)安全與完整。此外，石油企業(yè)還應該保證會計記錄的完整性和準確性，仔細核對一些會計信息，并規(guī)定一個較為明確的內(nèi)部稽核制度，明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。

在實施的過程中需要對這些制度不斷修改和完善，只有這樣才能對企業(yè)內(nèi)部控制制度起到促進作用。同時，石油企業(yè)還需要不斷完善會計監(jiān)督核算制度，對會計核算工作進行定期檢查或抽樣檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防范企業(yè)會計風險。

（二）提高企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)

要完善、強化我國的石油企業(yè)內(nèi)部會計控制，還要提高石油企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認識，提高企業(yè)內(nèi)部的財務隊伍建設。第一，加強會計人員的業(yè)務能力的考核，考核內(nèi)容包括會計基礎、會計制度、財經(jīng)法規(guī)以及計算機操作能力等知識。要求會計人員精通會計、審計、財務管理理論與方法，熟悉石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程和與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的法律規(guī)范，具有厚實的理論基礎和嫻熟的實踐技能。對企業(yè)財務隊伍進行優(yōu)勝劣汰，提高團隊的競爭意識。第二，將重點放在培養(yǎng)復合型管理人才上，各企業(yè)應該為財務人員創(chuàng)建更多更好的學習深造機會，努力培養(yǎng)創(chuàng)建一支會計知識與計算機能力過硬的財務隊伍，具有利用計算機網(wǎng)絡和財務軟件熟練進行業(yè)務處理的能力，具有全局觀念、公關(guān)協(xié)調(diào)能力、組織管理能力、對資本市場的敏銳洞察力。第三，鼓勵財務人員要有開放性思維和創(chuàng)新意識，自己進行不斷的進修。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系

石油企業(yè)要實現(xiàn)良好的內(nèi)部會計控制效果，就要穩(wěn)步推進內(nèi)控體系建設，規(guī)范業(yè)務流程，持續(xù)增強風險管控能力。在石油企業(yè)內(nèi)部設置內(nèi)部審計部門，定期、全面、詳細地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督和檢查，并對其內(nèi)部會計控制的效果進行客觀、公正的評價，確保企業(yè)內(nèi)部的每個業(yè)務流程都能夠得到充分的落實，為更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度打下堅實基礎。

此外，內(nèi)控體系面向經(jīng)營管理各領(lǐng)域延伸，堅持社會中介審計和公司財務自查，內(nèi)控測試、效能監(jiān)察、監(jiān)事會檢查等內(nèi)外結(jié)合、多維入手的審計檢查制度，確保內(nèi)控制度嚴格有效執(zhí)行。企業(yè)可建立完善的內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系及相關(guān)制度，獨立審計部門和會計部門，充分發(fā)揮部門的監(jiān)督稽查的作用，才能更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的落實和成果。合理利用相關(guān)部門的關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系，對各部門進行全面的監(jiān)督。

（四）建立健全內(nèi)部會計考核與評價體制

考核與評價是會計內(nèi)部控制的重要組成部分，而石油企業(yè)的內(nèi)部會計控制監(jiān)督、考核、評價主要由內(nèi)部審計部門負責。內(nèi)部審計的重要內(nèi)容是要加強對企業(yè)管控職能調(diào)查與評價，同時內(nèi)部審計也對內(nèi)部控制體系的發(fā)揮效果與實施程度進行客觀評價。完善內(nèi)部審計監(jiān)督。建立健全內(nèi)部審計制度，根據(jù)企業(yè)的實際，設立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)或崗位，配備專職且具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的人員，企業(yè)應授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)利以確保其獨立地履行審計職責，內(nèi)部審計負責人應與董事會或?qū)徲嬑瘑T會保持良好的溝通，還應賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況及提出處罰建議的權(quán)利，確保內(nèi)部審計監(jiān)督作用得以發(fā)揮，促進財務內(nèi)部控制的逐步優(yōu)化。

（五）提高內(nèi)部會計控制的有效性

石油企業(yè)可以通過合理的手段利用內(nèi)外部競爭優(yōu)勢，來提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性。提升企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率要求同時做好內(nèi)部和外部的相關(guān)管理活動。首先在內(nèi)部中要根據(jù)實際情況調(diào)整崗位人員的配置，做到人盡其用，并明確各個崗位人員的具體職責、科學的進行人員配置，充分利用員工各個年齡段、各個經(jīng)驗領(lǐng)域的不同來優(yōu)化人員配置，以提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率。并完善相關(guān)的監(jiān)督制度，使崗位中人員能夠相互督促、相互監(jiān)督，以提高員工工作的規(guī)范性和效率；對其中存在的一些問題進行及時的整改，獎懲分明，利用此類激勵機制來提高內(nèi)部控制的效率。

（六）平衡效率與內(nèi)部會計控制的關(guān)系

內(nèi)部會計控制的目的是防范風險，但是允許內(nèi)部會計控制的靈活度存在。在企業(yè)不同發(fā)展階段，內(nèi)部會計控制可存在不同的靈活性。

處于快速發(fā)展階段的石油企業(yè)在特殊事項上可以采取特殊措施，當某一項采購需要緊急安排時，為了提高效率，特殊事項特殊安排，企業(yè)可以允許跳過一般內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)直接上報到?jīng)Q策層。只要決策層最終能夠達成一致，也可提前處理。如果嚴格按照招標和審批流程，每個中間環(huán)節(jié)都不合并、不跨越，時間就會拉長，項目風險必須會加大。

企業(yè)進入成熟階段后，就要降低內(nèi)部會計控制的靈活度，相對嚴格地按要求去做。但也要在工作中融入企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理理念，把企業(yè)內(nèi)部控制和實務操作有效結(jié)合起來，從而獲得更好的業(yè)績和效果。

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