“營改增”的財政經濟效應分析

王凌月，史依靜，陸佳烽，陸荷娟，呂 蕾

（南京理工大學 泰州科技學院，江蘇 泰州 225300）

引言

2011年，我國通過了《營業稅改增值稅方案》；2012年，“營改增”以上海市為試點地區開展。我們從目前公布的宏觀數據中可以看出，我國的出口和投資都受到了嚴重影響，因此，我們對當前的經濟壓力必須采取措施應對當它們，以此來實現穩增長的目標；同時，政府應加大力度在刺激消費的政策上，尤其是關于減稅方面的。就我國目前而言，稅負給經濟增長帶來了一定的壓力，必須通過“營改增”改革，降低重復征稅，促進產業發展。在“營改增”的關鍵時期探究“營改增”對財政經濟的影響并提出相關的建議，對保證各個行業的總體良性發展具有重要意義。

一、理論基礎與文獻回顧

（一）關于國外學者對營改增對財政經濟影響的相關理論

Michael，Lockwood（2010）搜集處理 143個國家 25年的數據進而來分析越來越多的國家征收增值稅的原因及其影響，最終得出結論：增值稅是國家宏觀調控的有效工具[1]。Satya Poddar（2010）認為，房屋消費品與其他耐用品之間的區別很小，出售房屋時應適用于預付產品的購買價總額（產品的售價），而不是適用于產品的租金價值[2]。Crawford，et al.（2010）認為，首先不存在外部效應，其次保持規模效應的不變，第三保證稅收工具不受阻礙，在這樣的條件下，生產效率便會成立，然而在現實中很難滿足。一些商品具有外部效應，不管是什么樣的產品都必須按相同的稅率征稅[3]。Osk Henkow（2011）認為，稅收對物流供應鏈的影響遠比我們所想象的要大，合理的稅務制度對社會物流供應鏈有著正效應[4]。

（二）關于國內的“營改增”對財政經濟影響的相關理論

徐阿水（2013）圍繞建筑業這一領域進行研究，通過建立模型數據分析企業利潤受“營改增”的影響，并推測出，進項稅額與銷項稅額之比為69.7%時，企業凈利潤并未變化；當比例大于69.73%，改革后企業凈利潤上升了；當比例小于69.73%時，改革后企業凈利潤下降了[5]。張月（2013）從對生產和消費的分析、對政府行為的分析、對市場的分析、經濟組成部分的量化分析等方面出發，對CGE模型分析結構做出具體陳述，認為通過實施營改增稅收調整，對各行業發展更具有深遠意義[6]。

二、營改增給我國財政經濟帶來的影響

（一）營改增使得國內生產總值有所下降

筆者選取2008—2013年的全國國內生產總值的數據進行如下分析（文章數據來源為中華人民共和國統計年鑒）。營業稅改增值稅于2012年正式開始執行，而2008—2013年全國的國內生產總值分別為314 045.43億元、340 902.81億元、401 512.80億元、473 104.05億元、519 470.10億元、568 845.21億元，對應的增長率分別是18.15%、8.55%、17.78%、17.83%、9.80%、9.50%。我們從這些數據中可以看出，2008—2011年國內生產總值幾乎均衡增長，但從增長率的角度進行分析可以發現2008—2011年之間除了2009年基本一直保持在18%左右，而在2012—2013年之間增長率是2008年增長率的1/2，也就是營改增可能使得國內生產總值有微小的下降。

（二）營改增使得固定資產投資額有所下降

根據國家數據網得知，2008—2013年固定資產投資額分別為172 828.40億元、224 598.77億元、251 683.77億元、311 485.13億元、374 694.74億元、447 074.36億元，而與此相對應的增長率分別為 25.85%、29.95%、12.06%、23.76%、23.76%、20.29%、19.32%。從數額的角度進行分析，2008—2013年在逐年增長，并未看出有何異常；但是從增長率的角度看，2008—2011年之間基本增長率保持在25%左右，但是2012—2013年增長率下滑?？偠灾?，在營改增之前基本保持一定的增長率，但在營改增施行階段增長率有微小的下降，也就是說營改增使得固定資產投資額有所下降。

（三）營改增使得對外貿易有所下降

選取2008—2013年這六年的數據進行對外貿易分析，2008—2013年進口總額分別為11 325.67億元、10 059.23億元、13 962.44億元、17 434.83億元、18 184.05億元、19 503.21億元，同時相對應的增長比為18.45%、-11.18%、38.80%、24.87%、4.30%、7.25%。從這些數據中可以得出，營改增前除2009年增長率基本保持在25%—30%左右，而營改增實施階段增長率是將近營改增之前增長率的1/3，反映了營改增對我國進口產生的影響。

（四）營改增使得財政收入有所下降

選取六年數據2008—2013年進行對財政收入的分析，則這六年的財政收入的數據分別為61 330.35億元、68 518.30億元、83 101.51億元、103 874.43億元、117 874.43億元、129 142.90億元，對應的增長比分別為19.50%、11.72%、21.28%、25.00%、13.48%、9.56%。先從總額大小進行分析得出2008—2013年一直保持增長趨勢，而從增長率的角度進行分析可以得出2008—2011年增長率均保持在20%左右，而2012—2013年之間增長率均在10%左右，相比前幾年縮小了2倍多，雖然財政收入總額并未受到影響，但是其實財政收入的增長率受到了影響?？偟膩碚f，營改增使得財政收入有所下降。

三、關于營改增對財政經濟影響的建議

（一）積極宣傳“營改增”，減少阻力

營業稅改增值稅改革牽涉到的面很廣，對于各個部門來說，工作量也是很大的，此時則需要我們精心安排改革實施步驟。首先，我們應該組織關于“營改增”專題講座，為確保改革順利進行打好基礎。其次，將“營改增”改革有效宣傳，盡量使每位納稅人能順利通過納稅檢查。接著，完善調研摸底工作。最后，加強與各部門大力合作，大力推進“營改增”改革。要特別注意的是針對哪些具體部門進行大力宣傳，從基礎平臺抓起，做好宣傳工作，使宣傳確實圍繞“時效性、針對性、普遍性”這三個要點著重落實到位，這樣才會促進“營改增”改革有條理地進行。

（二）合理分配中央與地方財政收入分配比例

在目前財政體制中，地方稅務機關專門對營業稅進行征收，國家稅務機關專門對增值稅進行征收。但是在這種財政體制不變的情況下，進行營業稅改增值稅改革必定會對地方財政和國家財政帶來一定程度的影響，也會拉開中央與地方的財政收入差距。與此同時，一些地方由于財政補貼政策需要大量資金，而大量資金也會使得地方財政面臨更大困難。為確保營改增改革能順利進行實施，部分稅收將由中央返還給地方政府，這樣將會彌補地方逐漸減少的財政收入。由于現在財政轉移支付中心思想已被扭曲，而且有些企業納稅意識淡薄甚至存在消極意識對地方財政經濟發展帶來不利影響，因此，基于各個地方經濟的劃分情況，合理劃分中央和地方，適當調節中央和地方稅收比例，這樣將有助于地方和中央財政經濟的發展。

（三）加強對企業管理、服務提高稅收成本

各級政府應當帶頭起表率作用，組建由各個部門組成聯動機制，同時各部門應當注意配合，以此提高完成工作的效率，深入調研有關行業的情況。與此同時，也要繼續加大“營改增”改革宣傳力度，針對一些試點企業通過“營改增”已經取得成果的進行進一步推廣，以此來幫助試點企業用好“營改增”這一政策。但是在“營改增”改革后，針對一些企業稅負不但沒有下降反而上升了應當給予一定的財政補助。

（四）完善稅收體系提升財力水平

我國稅制體系主要包括7個稅種，如房產稅、車船稅，等等。在目前為結構性減稅的情況下，應當盡快出臺房產稅，將房產稅作為地方財政收入新的主要來源，同時也要積極研討征收環境稅，以此達到完善稅收體制的目的。雖然征收效率與稅收體制存在一定的聯系，但是我國的地方稅跟國稅相比存在太多的問題。例如，地方稅種類太多很雜，沒有順序，很零散；地方稅稅收基礎很狹窄，不容易管理；各個地區之間不容易去征收稅收等等。又如，在比較貧窮的地區對機器設備、人員等等進行征收稅收收入都是無法進行的，反而會刺激提高征收成本，這樣也導致了地方財力與事權不吻合，甚至也導致了行政資源的浪費。

[1]Michael，k.，Lockwood，B.The Value Added Tax：Its Causesand Consequences[J].Journal of Development Economics，2010，（7）：138-151.

[2]Satya Poddar.Taxation of Housing Under a VAT[J].NYU Tax Law Review，2010，（13）：158-173.

[3]Crawford，I，Keen，Michael and smith，Stephen.Value added tax and excises，in Dimensions of Tax Design[J].The Mirrlees Review，J.A.Mirrlees，Editor.Oxford University Press，2010，（15）：188-198.

[4]Oskar Henkow.Tax aligned global supply chains Environmental impact illstrations[J].International Journal of physical distribution&logistics management，2011，（9）：42-47.

[5]徐阿水.“營改增”對上市公司利潤影響的實證研究——以建筑業為例[J].西南農業大學學報：社會科學版，2013，（3）：60-65.

[6]張月.從CGE模型探討“營改增“對各行業稅負影響[J].企業論壇，2013，（2）：30-33.