企業固定資產加速折舊政策的現實選擇

□（青島理工大學商學院 山東青島266520）

一、引言

上世紀的美國和日本在經濟轉型階段都曾經采用過加速固定資產折舊的方法，用來促進經濟轉型、產業升級。日本自1951年開始使用加速折舊法，包括對企業先進機械設備實行第一年50%折舊，研究用機械設備3年間90%折舊的制度等。美國1981年里根政府對固定資產折舊制度進行改革，折舊年限大幅縮短，對不同年代新增固定資產分別使用不同的加速折舊方法，配合其他經濟政策最終使得美國經濟走出滯脹。

我國經濟轉型期的一個重要的目標就是提質增效，提質增效的重要途徑之一就是加快技術革新，采用更先進的生產技術和設備。因此，當前推行鼓勵企業盡早更新技術過時的老舊設備，選用技術更先進、效率更高的新設備的積極財政政策是利國利民的戰略之舉。

二、企業實施加速折舊的意義

（一）有效利用新政策有利于企業減輕稅負，實現經濟穩定增長

固定資產加速折舊，是指根據稅法規定允許采取縮短折舊年限、改變折舊率的辦法，加速折舊，以減少應納稅所得額的一種稅收優惠措施。從長期看，在固定資產的整個周期內，加速折舊與非加速折舊的總額是完全相同的，看似沒有差異，實則不然。企業處在初創期、成長期、成熟期和衰退期的現金流量和企業利潤迥異，投資機會和股利分配政策不同，選擇購置固定資產的時機和規模對企業影響巨大，為企業運用加速折舊進行稅務規劃，獲得更多稅收利益，提供了較大的操作空間和可能。加速折舊政策是國家與企業利益分配的重新調整，有利于引導企業加快設備更新，提升企業核心競爭力，提高企業經濟效益，為國家創造更多的稅收和就業崗位，最終形成良性互動格局。

固定資產加速折舊，企業可以遞延所得稅納稅義務，節約資金成本。當然企業盈利狀況不同，所節約的資金成本也會有所差異

（二）有效利用新政策有利于制造業轉型的加快、企業結構的調整

新政策對計算機、信息服務、生物等新興產業實行加速折舊方法，預示著政策在減稅的同時，兼顧引導調整結構，加大支持技術改造和創新及扶持戰略性新興產業，新政策高明之處正在于此。相對于傳統行業，只有投資研發設備才能加速折舊，加速折舊不適用于擴大產能的投資，這就是說新政策，一方面鼓勵傳統行業加快技術升級，而另一方面限制其盲目擴大產能。對高端制造、醫藥等新興行業來說，對其所有固定資產投資全部放行，不管是研發投資還是產能擴大都可以加速折舊。因此，有利于改善傳統制造業投資、加快制造業產業結構升級。

三、加速折舊新政策變化分析

國務院完善部署固定資產的加速折舊政策、積極推進企業技術創新升級、支持中小企業創業創新。新政策完善了現行固定資產加速折舊政策，推行減輕稅負，加快制造業設備更新、科技創新，加大制造業投資，促進大眾積極創業。這對于緩解傳統制造產業的瓶頸時期，增加經濟發展后勁和活力，實現提質增效升級和持續穩定增長，具有重要意義。通過對新舊政策對比分析，筆者發現存在一些的新變化：

一是對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。這里需要注意的是，在會計核算上，企業可以繼續按照固定資產的使用年限，采用直線法或加速折舊法計提折舊，可以與稅收折舊政策不一致。所謂加速折舊政策對企業的利好，主要是作為稅收優惠政策減少了稅收利潤，也就是應納稅所得額。

二是對所有企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。現行的企業會計準則沒有給出固定資產的價值具體規定，僅僅是給出了判斷的特征和條件，所以，判斷是不是固定資產的權利就交給了企業，但企業為了省去納稅調整的麻煩，大部分仍然執行單位價值2 000元的標準。現在明確規定不管是什么企業，只要原價值少于5 000元的固定資產，就能夠執行稅前扣除標準，相當于這些資產在會計上是按照固定資產入賬管理，但在抵扣上按照低值易耗品的處理方法，可以一次性抵扣。

三是對于一些高科技創新制造業及醫藥等行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。這是將加速折舊的利好政策進一步擴大到生物、計算機、信息服務等新興產業，這意味著政策在改善企業現金流的同時，政府希望在穩增長的基礎上對調整企業結構進行引導，使企業盡早收回投資，更新固定資產，加快淘汰落后的技術設備，提升中國先進制造業產品在全球的競爭力。

四、企業固定資產加速折舊政策的現實選擇

固定資產加速折舊政策能夠減輕企業所得稅稅負，但是企業也應該把固定資產加速折舊新政策和稅收法律的相關規定結合起來，評估企業的經營現狀，恰當地選擇實施加速折舊方法的時點，力爭把新政策用足用活。例如，如果企業處于虧損狀態，或者處于減免稅優惠期，加速折舊不會給企業帶來稅收利益，有時還會有負面影響，因此，并不是所有企業都適合使用固定資產加速折舊方法。

如果僅考慮折舊抵稅因素，只要企業有足夠的應納稅所得額，就應選擇加速折舊，但在以下兩種特殊情況下加速折舊效果反而不好：一是企業處于稅收優惠期。加速折舊與非加速折舊相比，固定資產在使用前期可以多計提折舊額，后期少計提折舊額，在正常情況下，加速折舊能夠遞延繳納所得稅稅款。但是如果企業是處在享受稅收優惠期，新政策對企業稅額的影響是負的，也就是說不僅不能少繳稅，反而會導致多繳稅。二是企業處于5年彌補虧損期。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，彌補以后年度的所得，但不得超過最長結轉年限五年。如果企業在稅法規定的虧損彌補年度內，能夠使用稅前所得直接彌補虧損，超過虧損彌補年限的，則不能作為納稅所得提前扣除，須適應稅后凈利彌補虧損。如果企業在彌補虧損期繼續使用加速折舊，會使虧損加大，可能導致虧損超過期限也彌補不完。

企業是否加速折舊、何時加速折舊、選擇何種加速折舊方法，應從企業整體利益考慮。財務報告是判斷企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的最重要文件，是投資者、債權人、政府、社會公眾等報告使用者判斷企業的盈利能力、償債能力、成長發展能力、資產運營狀況，并進行決策的主要依據。如果選擇加速折舊僅僅為了減輕稅負，而導致企業產生虧損，讓投資者以為企業的盈利情況不樂觀，不再注入資金，會使企業失去發展壯大的機會。因而，企業在使用加速折舊時，要充分考慮稅收優惠期以及5年彌補虧損期限限制，趨利避害；要運用管理會計的方法，注意稅收與非稅收因素，進行統籌安排，為企業謀取利益最大化；著眼于長期規劃，綜合考慮企業整體的利益和長遠發展戰略目標，從而增大企業整體收益，進一步實現企業的可持續性發展。

新政策“允許”納稅人使用加速折舊，因此納稅人可以根據自身實際情況選擇合適的折舊方法，而不是非要選擇加速折舊方法。例如在納稅人存在稅收減免稅期、以前年度有虧損要在規定期限內彌補以及地方予以所得稅返還等情況下，可能選擇一般折舊方法比加速折舊更為有利，這種情況下，即便經濟業務符合稅法規定的加速折舊條件，企業也可以放棄采取加速折舊的優惠政策，而選擇更符合企業經濟利益的一般折舊方法。

企業購入固定資產，不僅僅涉及加速折舊問題，還涉及其他稅收優惠問題，需要統籌考慮。比如，企業專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除；企業購置的專用設備的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免。這些優惠需要統籌考慮，才能使企業利益最大化。

另外，目前稅務機關對企業固定資產加速折舊實行備案管理，如果企業購入固定資產要采用加速折舊方法，需要及時到稅務機關備案。