養老險公司管理會計應用SWOT分析

沈雪峰

在經濟全球化、互聯網技術快速發展、商業模式不斷變革的今天，管理會計在企業經營管理中的作用日益突出，其有助于企業戰略管理、經營管理，充分發揮預測、決策、計劃、組織、控制、評價等職能，實現價值創造。本文采用SWOT分析工具對養老保險公司應用管理會計內外部環境及條件進行分析，以期為企業管理會計發展提供參考。

一、養老險公司財務管理現狀分析

我國現有養老險公司大多成立于2004—2007年，隨著我國養老保險體系的不斷完善以及我國保險業國際化的開展，政府對保險公司財務監管力度的加大，養老險公司的財務管理自成立伊始就向集中化和專業化管理模式發展。目前我國養老險公司財務管理狀況相對穩定，人員結構明顯優化，專業化水平明顯提高，財務信息化建設步伐快，投資管理能力和風險控制能力不斷提高，盡管我國養老險公司在財務管理的某些方面取得了較為理想的成績，但財務管理水平還處于較低的發展階段。財務管理缺乏事前預測、事中控制，財務信息對企業經營的指導性作用沒有充分發揮出來。大型財務管理ERP軟件大多局限于會計核算功能，管理會計模塊應用不多，財務信息化系統的使用效率有待提高。集中化管理模式下分支機缺乏對總部業務的深入了解，財務管控的水平仍然十分有限。此外，年金業務涉及受托人、投管人、托管人、賬管人等多個管理人，信息交互范圍廣、周期長，財務業務一體化程度較低，無形也加大了財務管理精細化的難度。隨著我國經濟的發展，尤其在金融混業經營的大背景下，我國養老險公司面臨的財務風險在加大，這對于如何化解養老險公司在財務管理方面的各類風險，保證養老險公司財務管理可持續發展提出了更高的要求，使得完善養老險公司的財務管理更加緊迫。

二、養老險公司管理會計應用優勢分析（S）

（一）行業領先地位需要管理會計發揮優勢

自X公司成立以來，全面實現跨越式發展，截至2014年年底，累計管理資產規模2337.2億元，居行業第一，其中：受托業務位居同業第一、投管業務位居同業第二，致力于建設國內一流、國際領先、品質卓著、值得信賴的專業養老金管理公司。2014年成功引進戰略投資者，為公司下一階段的發展奠定了新基礎。為了實現新發展，實現盈利，公司全面推動創新驅動發展，產品創新、管理創新。管理會計應用有助于提高管理產出，滿足戰略管理需求。正如美國管理會計師協會（ IMA） 所定位： 管理會計是一種深度參與管理決策、制訂計劃與績效管理、提供財務報告與控制方面的專業知識以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業。因此企業內在發展需要管理會計。

（二）公司戰略定位及財務集中管理模式有助于開展管理會計

X公司自成立初就以“一級法人、授權經營、集中管控、分級執行、控制成本、提高收益”的總部財務集中管理模式加強財務管理，通過全面預算管理、專項管理、資產集中管理等措施有效推動業務發展，嚴格管控成本，促進公司健康發展。隨著企業年金市場拓展的深入以及競爭的加劇，公司戰略目標進一步明確為信托型養老金管理公司，在泛資產管理背景下，公司經營業務逐漸從企業年金擴大至養老金產品、養老保障產品、受托直投等業務，專業化經營要求更高，產品績效評價，投資業績評價作用突出。管理效益，成本細化等需要日益迫切，這為成本管控、責任中心、EVA、平衡計分卡、作業成本法等管理會計工具應用創造了良好的條件。

（三）年金業務管理需要管理會計

從業務上看，年金業務流程長、階段多、參與主體多、過程管理作用突出等特性需要管理會計工具充分整合并發揮優勢，尋找價值驅動因素，對組織經營活動進行規劃、細化并建立完善管理控制體系，實現價值創造。從財務上看，年金行業具有周期長、投入高、收益慢等特點。X公司經過前期規模快速累積，現階段規模效應初步顯露，經營管理目標中收益比重逐漸加大，收益與費用匹配管理，產品、客戶、市場、員工內部成長、同業對標管理需求突出。此外，年金業務采取雙委托模式，X養老險公司同時具備受托人、賬管人、投管人資格，因此需要分別對不同資格進行投入產出分析，并將管理會計工具整合運用于年金業務分析，細化管理。

（四）公司信息化建設滿足管理會計實施需求

管理會計實施離不開大量財務與業務信息，信息的質量與效率影響管理會計實施的程度與進度。X公司成立以來大力推動信息化建設，建成了覆蓋企業年金和養老保障等業務領域的一體化養老金及投資服務平臺，搭建了多維數據倉庫，為數據提取、加工、嵌套等應用提供了良好數據基礎。

三、養老險公司管理會計應用劣勢分析（W）

（一）我國管理會計體系尚未完全建立

缺少標準規范的實施指導、對管理會計案例研究大多集中在制造業等傳統行業，國際上發達國家年金普遍采取DB模式（確定收益模式），稅收優惠采取EET模式（繳費和投資環節免稅，領取環節征稅）。我國年金行業新采取DC模式（確定繳費模式），稅收優惠采取TTE模式（繳費和投資環節征稅，領取環節免稅），缺乏國內外行業經驗借鑒。

（二）年金業務管理主體多

年金業務經過繳費、投資、分配、待遇支付等多環節，涉及委托人企業層面、委托人員工層面、受托人統籌管理、賬管人賬戶管理、托管人記賬管理、投管人投資管理等多環節，信息量大且分布范圍廣，X公司信息系統已經涵蓋了年金業務核心信息，但在外部信息有效對接、內部信息全面統一、信息數據質量提升方面仍然需要完善，這為管理會計實施帶來了難度。

（三）財務職能在年金業務的中后端

年金業務從市場拓展到合同簽署、繳費確定、受托戶到賬、投資戶到賬、投資運作、轉入轉出、管理費收入確定經歷環節多、涉及面廣、時間長，財務信息職能滯后，這加大了成本管理、績效評價、盈利分析、責任會計等管理會計工具運用難度。

四、養老險公司管理會計應用機遇分析（O）

（一）管理會計發展迎來新機遇

《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》發布，體現了財政部著力推進管理會計發展的意圖。財政部加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，推進管理會計指引體系建設，推動管理人才能力框架建立，完善現行會計人才評價體系，推進管理會計人才隊伍建設等一系列舉措無疑將給管理會計企業的發展提供引導和動力。

（二）國家多項利好政策推動養老險市場大發展

最近兩年支持行業發展的重磅政策陸續出臺，如去年的“新國十條”，今年的《機關事業單位職業年金辦法》。特別是職業年金，是繼企業年金之后的又一戰略性發展機會。今年兩會之后，各類改革措施有加快推出的態勢，健康險免稅政策已經出臺，預計養老保險個稅遞延政策也將很快落地。基本養老保險基金市場化運營基本方案已形成，預計年內將上報國務院審定。養老金全國統籌也在積極推進中，這給養老險公司利用專業技術優勢，加快業務發展提供了更多機會。

（三）專業養老保險公司迎來轉型好時機

個稅遞延型養老保險落地、養老金投資管理辦法計劃年內出臺、具有強制性的職業年金即將入市等多項利好之下，養老保險市場正吸引越來越多的資本進入，眾多養老險公司開始從年金業務管理向養老資產管理方向轉型。保監會2013年5月發布的《養老保障管理業務管理暫行辦法》首次明確養老險公司可以開展養老保障管理業務，隨著保險資金投資范圍的不斷“松綁”，養老保障產品投資賬戶可投資的領域也隨之擴展。

（四）新技術的興起促進管理會計發展

隨著大數據時代、云管理、互聯網+的興起，企業年金業務拓展渠道不斷豐富，客戶服務及產品創新對養老保險公司意義重大，如何發揮現有優勢并順應時代潮流滿足業務需要，不僅需要在戰略層面進行規劃，更需要管理會計充分發揮管控職能，調整資源配置結構、提高資源利用效率，將現有業務與新趨勢有效融合。

五、養老險公司管理會計應用威脅分析（T）

（一）市場競爭激勵，業務發展不均衡

養老險公司雖然占據一定的企業年金市場，但與銀行、券商三方之間的競爭日趨激烈，現行業務牌照管制帶來的競爭壁壘將逐步放開。養老險公司如何在資產管理、賬戶管理方面超越券商與銀行，強化受托人管理地位，發揮政策及產品優勢強力推動年金業務發展迫在眉睫。此外，從年金市場來看，大客戶和中小企業發展不均衡。一方面大客戶市場接近飽和，新增繳費增長動力不足；另一方面中小企業開發難度加大。如何針對性地發揮管理會計工具優勢，從產品設計、銷售策略、客戶服務、風險管控等領域適應競爭都是企業要思考的問題。

（二）盈利壓力大

養老險公司盈利主要靠收取管理費收入，一方面客戶管理費收取議價能力很強，給年金業務定價環節帶來了難度。另一方面現階段國內缺乏針對養老保險的投資人教育相關配套制度與措施，客戶對年金運營及短期投資收益要求高。然而資本市場波動大并且缺乏與年金資產匹配的長期投資資產品種，也為養老險公司加強資產管理、提高投資收益率與增強客戶滿意度加大了難度，間接影響管理費收入快速增長。隨著服務與管理精細化，管控成本與資金運用成本上升也給企業盈利帶來了壓力。

（三）年金行業仍然需要政策紅利

從國際對比來看，我國企業年金發展雖然取得了較大成績，但與國際水平仍有一定差距。一是覆蓋面有待進一步拓寬。從就業人口參與率來看，我國企業年金參與率僅為2.67%，而智利、澳大利亞等國家和地區基本實現了全覆蓋，英美等國也已超過50%；從GDP占比看，全球平均的第二支柱資產占GDP的比重將近40%，在OECD國家這一比例接近80%，而我國只有1%。二是制度有待進一步完善。相關法律法規不健全，缺乏立法保障；在分業監管體制下，缺乏有效的協調溝通機制；稅收優惠比例與國際水平相比還處于較低的水平。

六、養老險公司管理會計應用對策

（一）應用遵循原則

第一，“一把手”統御原則。管理會計應用涉及企業整個價值鏈，需要“一把手”統管才能發揮其應有的效用。第二，聯合與協作原則。管理會計在企業應用必將帶來財務功能的延伸，事后核算評價向事前預測和事中控制過渡，這就需要企業內部各個部門間聯合與協作。第三，循序漸進原則。年金行業是新興行業，管理鏈條多，信息量大、市場變數多、對系統依賴性強，因此要結合市場與企業實際循序漸進推進管理會計進程。第四，成本效益匹配原則，管理會計實施需要人力與財力支持，尤其是系統建設方面需要綜合考慮，前期調研和論證階段可以采取手工模式，經過論證并試行通過后再采取系統模式，兼顧靈活性與收益性。

（二）應用實施路徑

依托管理會計基礎體系和管理會計IT體系，加強管理會計應用體系研究與實踐，促進管理會計實施。其中：管理會計應用體系解決管理中的控制問題，包括預測、決策、分析、控制、評價、激勵等事項。管理會計核算體系和IT體系則是基礎體系，主要依托自動化、數據庫以及會計語言功能刻畫、反應管理事項，將非財務指標納入核算體系，通過管理會計確認、計量、記錄、報告實現財務與業務一體化核算，為管理會計應用體系做準備。

（三）應用重點領域

繼續實施全面預算管理，加強成本管控，提升資源配置效率，開展績效評價。在全局謀劃方面，結合公司十三五規劃制定與落地強化公司整體經營戰略，繼續實施全面預算管理。在成本管控環節，開展作業成本法，按照養老保險核心業務確立受托、賬管、投管、養老保障、養老金產品中心，通過產品研發、設計、銷售、系統使用、客戶服務等環節確認計量作業成本，開展本量利分析，尋求價值驅動因素。在資源利用率提升方面尤其是人力成本和系統建設成本方面推動專項成本管控，通過責任中心、成本細化促進人工效率與效果提升，通過在系統需求確定、開發、測試、使用等環節的成本收益分析，提升系統開發與利用效率。針對年金市場大企業逐漸飽和，職業年金市場迅速發展的情況，加強專項業務成本收益分析，促進費用支持與收益提升。在績效評價環節，嘗試建立平衡計分卡，在客戶維度突出服務、產品定價、投資能力評價，旨在提高滿意度、縮短時間、降低客服成本；在內部運營管理維度突出自動化與創新，旨在提高產量與質量、降低運營成本、防范風險，建立并持續改善流程與制度，促進內部運營效率提升。

現代企業要在激烈的競爭中生存，需要企業全面提升管理水平，要求企業從傳統管理向現代管理轉變，必須搭建管理會計體系，推動企業整體管理水平提升。管理會計是企業實現轉型升級的關鍵；強化管理會計應用，有助于增強企業核心競爭力和價值創造力。管理會計在養老險公司的應用，對于促進企業戰略管理，實現價值創造，具有積極的現實意義。