最新實施稅政新規解讀

顧學鋒

7月1日起，一批新稅收政策、法規開始實施，為了盡快熟悉、掌握稅收新政，本文對其進行解讀。

一、企業所得稅預繳申報表主表修訂

（國家稅務總局公告2015年第31號）規定，自2015年7月1日起，查賬征收企業所得稅居民企業預繳月、季度稅款時填報《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類2015年版）》；核定征收企業所得稅居民企業預繳月、季度稅款和年度匯算清繳時填報《企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類2015年版）》。新版納稅申報表對原企業所得稅月（季）度預繳申報A、B類主表進行了修訂。

查賬征收企業所適用A表修訂后的變化：一是為統計和方便納稅人季度預繳時提前享受稅收優惠政策，A表增加了《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》《固定資產加速折舊（扣除）明細表》《減免所得稅額明細表》三張附表，供季度預繳享受優惠政策的納稅人填報。二是根據上述新增三張附表，A表區分不同預繳稅款方式，對于按實際利潤預繳稅款的，增加了“不征稅收入和稅基減免應納稅所得額”“固定資產加速折舊（扣除）額”等行次。對“按實際利潤預繳”“按上年度應納稅所得額平均數預繳”兩種情形，增設了“減免所得稅額”行次，方便納稅人享受各項優惠政策。三是為全面落實小微企業優惠政策，申報表對小微企業享受優惠政策情況進行了細化，增加了小微企業判定欄次，增強了操作性。

核定征稅納稅人所適用B表修訂后變化，一是增加了小微企業判定條件。如“所屬行業、從業人數、資產總額、國家是否限止和禁止的行業”項目。二是進一步細化了小微企業減半征稅數據填報。

定額征稅小型微利企業在核定企業應納稅額時，可以仍然按照現行做法。鑒于定額征收的小型微利企業規模小、核算能力低、為減輕其申報納稅的工作量，由稅務機關在原有定額基礎上，根據小型微利企業所得稅優惠政策，從稅務機關后臺數據中直接核減定額。因此，稅務機關告知納稅人的定額稅款為享受優惠政策之后的定額，為簡化其填報工作，B類預繳申報表只設計了“稅務機關核定的應納所得稅額”行次，企業可以直接填報。

二、非居民企業所得稅年度納稅申報表等報表修訂

（國家稅務總局公告2015年第30號）規定，自2015年7月1日起，非居民企業預繳季度稅款時填報《非居民企業所得稅季度納稅申報表（適用于據實申報企業）》；非居民企業年度企業所得稅匯算清繳時填報《非居民企業所得稅年度納稅申報表（適用于據實申報企業）》，其中附表《金融企業收入明細表》《金融企業支出明細表》和《對外合作開采石油企業勘探開發費用年度明細表》，由特定行業企業填報，一般企業無需填報。非居民企業預繳季度稅款、年度企業所得稅匯算清繳時填報《非居民企業所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》，同時，不構成常設機構和國際運輸免稅申報也使用本表。

扣繳義務人，包括法定扣繳義務人和指定扣繳義務人，以及扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務情況下自行申報的納稅人，按次或按期扣繳或申報企業所得稅稅款時填報《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》。

非居民企業所得稅年度納稅申報表等報表對原表的修改主要體現在：

（一）非居民企業年度納稅申報表（適用于據實申報企業）

1.主表修改。增加免稅、減計收入及加計扣除和所得減免欄目，規范減免稅統計口徑；增加納稅調整增加額和納稅調整減少額反映納稅調整情況，取消賬載金額和依法申報金額調整的表述。

2.附表修改：將原附表《營業收入及成本費用明細表》拆分為收入、成本、期間費用表，同時增加特殊行業專用報表，增加《納稅調整項目明細表》和《稅收優惠明細表》。《一般企業收入明細表》《一般企業成本支出明細表》與居民企業年度報表相同；《金融企業收入明細表》《金融企業支出明細表》在居民企業年度報表基礎上刪除證券業務相關欄次；《期間費用明細表》在居民企業年度申報表基礎上增加分攤的總機構費用；《納稅調整項目明細表》在居民企業年度報表基礎上增加固定資產加速折舊（扣除）；《稅收優惠明細表》為新增附表，按照確認的非居民可以享受的稅收優惠政策，參照居民企業稅收優惠分類方式設計，每個類別都設置了多欄“其他減免項目名稱及減免性質代碼”，避免因政策調整頻繁修改申報表；《企業所得稅彌補虧損明細表》在居民企業年度申報表基礎上刪除“合并、分立轉入（轉出）可彌補的虧損額”列。

（二）非居民企業季度納稅申報表（適用于據實申報企業）

主表的修改與年度申報表主表的修改基本相同。附表增加《稅收優惠明細表》，且在年度《稅收優惠明細表》的基礎上予以簡化。

（三）非居民企業所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）

將原適用于核定征收的非居民企業季度納稅申報表和年度納稅申報表2張申報表合并為1張申報表，同時，不構成常設機構和國際運輸免稅申報也使用本表。主要增加是否享受協定待遇的選項，如選擇“是”，在相應的協定待遇進行勾選，如勾選“不構成常設機構”或“國際運輸完全免稅”企業只需填寫收入額或經費支出總額（含明細）或成本費用總額，不需要填寫其他欄次；如勾選“國際運輸減免稅”或選擇“否”，則需完整計算應納所得稅額和國際運輸減免所得稅額。增加免稅收入的申報內容。

（四）扣繳企業所得稅報告表

1.在適用范圍上增加了扣繳申報或自行申報的選項。對扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的情況下，由非居民企業自行申報的，使用本表。

2.增加是否享受稅收協定待遇以及適用稅收協定條款選項、是否享受其他類協定待遇以及其他類協定名稱選項和是否享受國內稅法優惠以及國內稅法優惠項目選項，并通過信息化處理，增強數據校驗功能，減少納稅人填報錯誤。

3.增加所得減免，用于申報國內稅法有關規定優惠的所得金額或屬于稅收協定規定所得減免金額，保留實際征收率，用于統計享受稅收協定待遇的優惠稅率的情況。

4.在指定扣繳部分，如享受稅收協定常設機構及營業利潤待遇條款或享受國際運輸類協定待遇完全免稅，僅需企業填寫收入總額，稅務機關不再核定利潤率，企業也不需計算應納稅額。同時考慮了國際運輸類協定待遇的特殊情況。

三、生產經營所得及減免稅的個人所得稅申報表修訂

（國家稅務總局公告2015年第28號），自2015年7月1日起執行。新申報表統一了填報格式，并盡可能簡化了減免稅的申報內容，規范了申報要求，為納稅人辦理相關減免稅事宜提供了方便。

《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）》，用于個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人取得“個體工商戶生產、經營所得”或“對企事業單位承包經營、承租經營所得”個人所得稅月度（季度）納稅申報。

《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》，主要用于個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人取得“個體工商戶的生產、經營所得”或“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”的年度匯算清繳。主要在原申報表基礎上，按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的有關規定，對填報事項進行了重新梳理和統一規范，使兩者更加銜接。

《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）》，主要用于個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人在兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產、經營所得”或“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”辦理年度匯總納稅申報。主要對該表的名稱進行了規范和調整。

《個人所得稅減免稅事項報告表》，主要用于存在減免稅情形時，納稅人或扣繳義務人報送減免稅的具體情況。通常納稅人自行納稅申報只需勾選減免項目并填寫減免金額，扣繳義務人還需進一步填報減免稅明細信息。

四、增值稅減免新增填報《增值稅減免稅申報明細表》

《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第23號）規定，自2015年7月1日起，在增值稅納稅申報其他資料中增加《增值稅減免稅申報明細表》由享受增值稅減免稅優惠政策的增值稅一般納稅人和小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。僅享受月銷售額不超過3萬元免征增值稅政策或未達起征點增值稅小規模納稅人不需填報明細表，即小規模納稅人當期增值稅納稅申報表主表第9欄“其他免稅銷售額”“本期數”和第13欄“本期應納稅額減征額”“本期數”均無數據時，不需填報明細表。

五、營業稅減免新增填報《營業稅減免稅明細申報表》

《國家稅務總局關于發布〈營業稅減免稅明細申報表〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第27號）規定，自2015年7月1日起，《營業稅減免稅明細申報表》作為《營業稅納稅申報表》的附列資料，由享受營業稅減免稅優惠政策的納稅人填寫并在納稅申報時報送給主管稅務機關?！稜I業稅減免稅明細申報表》共設7列，分別為稅目、減免性質代碼、減免事項名稱、減免稅收入、稅率、減免稅額、備注。

六、消費稅減免新增填報《本期減（免）稅額明細表》

《國家稅務總局關于調整消費稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第32號）規定，自2015年7月1日起，在成品油、電池、涂料、小汽車、煙類、酒類、其他應稅消費品消費稅納稅申報其他資料中增加《本期減（免）稅額明細表》，由享受消費稅減免稅優惠政策的納稅人在辦理消費稅納稅申報時填報。

《本期減（免）稅額明細表》共設8列，分別為應稅消費品名稱、減（免）性質代碼、減（免）項目名稱、減（免）金額、適用稅率（從價定率）、減（免）數量、適用稅率（從量定額）、減（免）稅額。

七、資源綜合利用增值稅優惠目錄調整執行

《財政部、國家稅務總局關于印發資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄的通知》（財稅〔2015〕78號）規定，自2015年7月1日起，重新對資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠政策進行整合和調整，納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。其享受這一政策的條件，必須同時符合下列五個要求：⑴屬于增值稅一般納稅人；⑵銷售綜合利用產品和勞務，不屬于國家發展改革委《產業結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目；⑶銷售綜合利用產品和勞務，不屬于環境保護部《環境保護綜合名錄》中的“高污染、高環境風險”產品或者重污染工藝；⑷綜合利用的資源，屬于環境保護部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環境保護部門頒發的《危險廢物經營許可證》，且許可經營范圍包括該危險廢物的利用；⑸納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。

八、新型墻體材料享受增值稅即征即退50%政策

《財政部、國家稅務總局關于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕73號）規定，自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產的列入本通知所附《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》的新型墻體材料，實行增值稅即征即退50%的政策。其享受這一政策的條件，必須同時符合以下三個要求：⑴銷售自產的新型墻體材料，不屬于國家發展和改革委員會《產業結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目；⑵銷售自產的新型墻體材料，不屬于環境保護部《環境保護綜合名錄》中的“高污染、高環境風險”產品或者重污染工藝；⑶納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。

九、風力發電享受增值稅即征即退50%政策

《財政部、國家稅務總局關于風力發電增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕74號）規定，自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產的利用風力生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。

十、個人贈與不動產免稅不再交公證材料

《國家稅務總局關于簡化個人無償贈與不動產、土地使用權免征營業稅手續的公告》（國家稅務總局公告2015年第50號）規定，2015年7月1日起，個人以離婚財產分割、贈與特定親屬、贈與撫養人或贍養人方式無償贈與不動產、土地使用權，符合《財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第二條免征營業稅規定，在辦理營業稅免稅手續時，無需提供房產所有人“贈與公證書”、受贈人“接受贈與公證書”，或雙方“贈與合同公證書”。此舉不僅簡化了納稅人辦稅手續，而且減輕納稅人辦稅成本。

財稅[2009]111號規定，個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一暫免征收營業稅：⑴離婚財產分割；⑵無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；⑶無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；⑷房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。