在執業中，我們是怎樣解決五個怎么辦的？

戰憲錦 李巍峰

在執業中，我們是怎樣解決五個怎么辦的？

戰憲錦 李巍峰

注冊會計師在執業中，平時總會遇到許許多多個怎么辦，大的問題涉及到事務所未來發展方向和前途的大事，小的問題如一個科目怎樣才能把審計程序做到位。這些怎么辦，大的是攔路虎，小的是絆腳石，不解決這些怎么辦，事務所就不會發展，就不能前進，工作就會受阻。

下面結合筆者執業中遇到的五個怎么辦，在實際中是怎樣解決的，談些粗淺的做法與體會。

一、把審計程序看成為“小菜碟”怎么辦

有一次，所里檢查員工們的審計工作底稿，結果發現十多本工作底稿中很難找到一份比較完整的風險評估程序底稿，基本沒有做到位。所領導認為，在現代風險導向審計模式中，審計重點前移到風險評估，風險評估程序實際上就是職業判斷過程，合理評估重大錯報風險是注冊會計師（簡稱“注師”）職業判斷的主要內容之一，它直接影響著審計質量的高低及審計意見的公允性。

所里帶著這個問題展開了“風險評估程序”的專題研討會，會前有一位注師助理說：“就那么一點小事唄，成天把審計程序掛在嘴邊，耳朵都快磨出膙子啦！用不著小題大做?！彪m然是不經意間說出來的，卻反映了對審計程序不重視的思想本質，把審計程序看成“一點小事”，不重視審計的每一項細節，這是很危險的，往往審計風險就躲藏在這些細節中。職業判斷貫穿整個審計過程。病根找到了，于是所領導把“風險評估程序”專題研討會變成了“愛審計敬業”的教育會，讓大家討論審計底稿“缺斤少兩”給職業判斷帶來的危害，影響了審計質量以及審計質量低劣會給全所帶來什么重大不良后果。會后，又在全所對員工普遍進行了一次類似的教育活動，啟發員工自查自糾，解剖自己，結合中注協下發的整改建議書，對質量控制體系存在的問題進行認真整改，查找審計中的不足，提高了大家對審計質量和職業判斷水平的思想認識。

在此基礎上，所里還樹立了“愛審計敬業”的典型個人。有了標桿，大家有了學習的榜樣。又過了些日子，那位把審計程序看成“一點小事”的注師助理在一位注冊會計師的幫助下，自己完成了一份比較完整的風險評估程序底稿，并在全所內傳閱，受到員工們的好評，教育了他本人，也提高了全體員工的執業意識。

員工們在審計實踐中，還自覺總結出“六個不能替代”：銀行對賬單不能替代銀行函證；存貨、固定資產明細賬不能替代監盤；截至測試不能替代抽查會計憑證；固定資產折舊明細賬不能替代折舊測試；應繳稅金明細賬不能替代應繳稅金測算表；企業盤點不能替代審計監盤。替代是具有針對性的，不是自己臆造的。

二、怕腳下踩上“地雷”怎么辦

審計行業有風險，這是業內人所共知的。有的企業為了追利故意做假賬、錯賬，采取了種種舞弊手段；有的單位負責人為了取得耀眼的業績和升遷，想方設法在紙上大做文章，熱心追利夸大本單位的成績。有些剛邁進審計執業門檻的青年員工，一聽這些風險，又有“安然”、“銀廣廈”典型的案例，一時真有些草木皆兵。有的青年員工說，一時溜了神腳下踩上“地雷”怎么辦？感到干審計這個行當有風險，弄不好丟了飯碗進班房，怕毀了前程。在執業中總有些恐懼心理，前怕狼后怕虎，躡手躡腳，執業不夠大膽。有的老員工自以為身經百戰，經得多，看得廣，認為是審計風險理論上說得很嚇人，處處都是懷疑對象，但干起來沒有那么邪乎，風險評估貫穿于審計全過程這是理論上的說教。

所領導認為，這兩種思想傾向都是對審計本身認識不清，對風險管理知識掌握不足的具體表現。什么是風險？不能識別風險才是最大的風險。帶著這個問題，引導員工結合審計業務實際，自覺學習風險評估內容。在現代風險導向審計模式中，審計重心前移到風險評估，風險評估程序實際上就是職業判斷過程。風險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環境并識別和評估財務報表重大報錯風險的程序，并在實際工作中建立起有效的質量控制和審計風險防范系統。所里一位資深的注師在一次業務學習會上說，風險評估要避免流于形式，要動真格的，不要走過場，不能喪失原則，偷工減料，要關注被審單位的環境是否發生了重大變化事項，多和管理層溝通，能獲得賬表中沒有的東西，不要認為收了人家的錢不好意思，怕人家說指手劃腳、橫挑眉毛豎挑眼。堅持獨立審計是我們的靈魂，有底線，才不怕風險。

三、一時找不到“領頭羊”怎么辦

事務所不僅能夠承接審計、資本驗證、涉稅簽證、經濟責任審計、清產核資等傳統審計鑒證業務，而且還要有承接非審計業務尤其是特殊領域，高技術等業務。面對這樣的形勢，我們所里一時找不到一只“領頭羊”。沒有領軍人物，常遇到新業務，例如典當、醫院等業務的審計，就像一塊燙手的芋頭炙手可熱，不敢去觸摸。這時，我們才認識到領軍人才是何等重要，沒有領軍人物，所有的工作就沒有新發展，也沒有事業的新高度。事務所是典型的“人合型”機構，人是最重要的資產，而人才又是重中之重。

“領頭羊”的標準是什么？一是思想素質，二是執業能力。“領頭羊”是稀缺人才。遠水解不了近渴，我們決心從自己的隊伍中選拔培養自己的“領頭羊”，給他們壓擔子，有高難度的業務讓他們帶領員工去完成，有意識地提高他們的業務能力和技能。哪里舉辦審計業務學習班或者專題研討會讓他們去學習，去深造，接受特殊繼續教育或培訓，調整自身的知識結構，更新知識體系，以適應不斷變化的審計環境，。這樣年積月累，堅持數年，一位執業的“帶頭羊”就會打造成功。在提高執業能力的同時，思想修養絲毫也不能放松，要雙管齊下。此外，我們還注重培養復合型審計專業人才，開展非鑒證業務。有了金剛鉆，就不怕瓷器活。今年我們承接了幾項高新技術產品的審計，受到了有關部門和社會的較好評價。

四、磨刀怕誤砍柴怎么辦

去年春天，我們所承接了幾家市里典當公司的審計，時間緊，任務重，而且這項業務大家從來沒有干過， “交當”、“典當綜合費及費率”等專業術語也不懂，業務內容一點也不了解，一大堆書本里也找不到。所里有的人主張先把員工開進去，就那么幾個名詞嗎，問一問就會了。而所里領導認為，當前注冊會計師面臨著巨大的信任危機，審計業務的變化，對我們也是一種考驗，執業質量關系到品牌存續。不懂不會就得在審前培訓，上陣前練兵，不打無準備的仗，磨刀不誤砍柴工。

于是，分兵幾路去尋找典當方面的有關知識，辦起了審計前的短訓班，弄清了“典當”經營業務的特點，聘請從事“典當”多年的老師傅講授專業知識和資金運作情況。在解開了“典當”神秘面紗以后，員工們再去審計。通過對“典當”審計實踐以后，所里總結了經驗教訓，還制定了對承接新行業審計的“三不下戶”的規定：業務的來龍去脈不清楚不下戶；心中沒底不下戶；摸不到“北”，不會開展工作不下戶。所領導認為，注冊會計師缺乏足夠的專業知識是一種欺詐行為，我們不能為了眼前的蠅頭小利，損害了審計行業的誠信。

五、對企業文化思想認識上不去怎么辦

什么是企業文化？有的員工片面理解為墻上貼幾張時髦的標語口號，嘴巴上常叨咕一點就行了，用不著特意去打造。也有的員工認為，企業文化是裝束，是花架子，是軟件，沒有企業文化不礙大事，只要把質量抓好了，才是真本事。這說明員工沒有真正理解企業文化的思想內涵，企業文化蘊含著一個企業的方方面面，每一種產品、每一個人都是企業文化的載體，都能看出企業文化含金量的多寡。那些老企業、老店鋪經歷了無數市場的風風雨雨的吹打，能走到今天依然名聲遠揚，都是具有濃厚企業文化的支撐。正如中國著名企業家張瑞敏介紹海爾經驗時說：“企業發展的靈魂是企業文化，而企業文化最核心的內容應該是價值觀。”可以看出，沒有企業文化的企業是沒有生命力、沒有希望、沒有前途的企業。

本所的員工來自四面八方，文化程度年齡結構均異，道德觀念，思想覺悟和愛好也存在一定差異，因此在所內形成統一的思想，共同價值觀尤為重要。步調一致才能有新發展。員工在外執業，每一個人都是一張事務所的名片，或勤懇樸實，或懶惰狡猾，或專業，或“二把刀”……客戶心里都有數，即便人走了，員工也是事務所品牌的傳播載體，誰優些，誰劣些，員工的表現都能打出分來。這正如美國著名的文化人類學家懷特說過：“行為是文化的函數”。企業文化是一個系統工程。企業文化不是貼在墻上，也不是掛在嘴上，而是要把企業文化的種子深深地植在職工的心里，落實在行動上，堅持數年，終有一日會開花結果，創名牌則指日可待。

企業文化是企業內部控制的靈魂。所以要求全體員工時時處處一言一行自我約束自己，力爭做到每一名所內人都是本所品牌的宣傳員，例如員工和客戶詢證時說話的語氣，索取資料和咨詢的態度，以及與客戶溝通的風格；從為客戶提供的審計報告和服務到工作環境，企業文化無處不在。同時，企業文化也隱含在注師的審計和行業的制度規定之中，注冊會計師行業自律的承諾書就是一個鮮明的佐證，自律就是管理自己。企業文化始終要把社會公眾利益放在首位，不受外部干擾，不畏強權壓力，不搞同行詆毀，不被高利誘惑，堅決反對“搶業務，大壓價”等不正當競爭行為。注冊會計師行業屬于競爭性行業，但競爭絕不能無道德的競爭。在競爭中，絕不能違背企業文化的底線。

作者單位：大連市瑞華會計師事務所