郵政企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)

馬珍珍 袁志剛

摘要：郵政企業(yè)全面納入“營(yíng)改增”改革已近一年，稅負(fù)不降反增，實(shí)務(wù)核算中也出現(xiàn)了各種問(wèn)題，本文就納稅實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 增值稅專用發(fā)票 免稅收入

一、郵政企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

1.收入核算工作不到位，被稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)征稅

（1）未分別核算不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)收入，被從高適用稅率

依據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：納稅人提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)適用11%稅率；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。郵政企業(yè)的收寄、分揀和派攬服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，適用6%稅率，而中間的運(yùn)輸環(huán)節(jié)，屬于運(yùn)輸業(yè)，適用11%稅率。可現(xiàn)實(shí)中，郵政企業(yè)的收派件和運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)一體的，無(wú)法明確予以區(qū)分。“營(yíng)改增”之后，郵政企業(yè)財(cái)務(wù)核算時(shí)仍然將其作為一個(gè)業(yè)務(wù)核算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條的規(guī)定“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”這導(dǎo)致郵政企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)從高適用稅率，統(tǒng)一按11%征稅，從而多繳增值稅。

（2）免稅、減稅項(xiàng)目無(wú)法分開(kāi)核算，很難享受稅收優(yōu)惠

《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013137號(hào)）對(duì)規(guī)定的特殊服務(wù)收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以支持、鼓勵(lì)某些特殊行業(yè)或?qū)ο蟮陌l(fā)展。但郵政企業(yè)許多減免稅業(yè)務(wù)不能明確區(qū)分，導(dǎo)致不能享受稅收優(yōu)惠。

2.不能取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完善增值稅征收管理，對(duì)增值稅專用發(fā)票做了非常嚴(yán)格的規(guī)定，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票中有一點(diǎn)錯(cuò)誤取得專票也無(wú)法抵扣，另外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票還需要采購(gòu)方提供開(kāi)票信息的一系列證件。郵政作為物流企業(yè)，歷來(lái)對(duì)下游企業(yè)發(fā)票控管不嚴(yán)，很多可抵扣內(nèi)容無(wú)法取得發(fā)票或符合規(guī)定的發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額減少。如燃料、配件和汽車修理的費(fèi)用在物流企業(yè)成本中占一大塊兒，理論上支出都可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但中國(guó)郵政作為大型物流企業(yè)，沒(méi)辦法強(qiáng)制車輛統(tǒng)一到正規(guī)加油站加油或者修理，運(yùn)載車輛在全國(guó)各地行駛的過(guò)程中必然是在缺油或拋錨的狀況下就近尋找加油站補(bǔ)充燃油或者到修理廠維修，樣就無(wú)法保證每次在加油或維修都能取得專票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額大大減少。

3.忽視必要的程序和備案手續(xù)，造成未能依法享受稅收優(yōu)惠

“營(yíng)改增”對(duì)郵政企業(yè)規(guī)定了不少稅收優(yōu)惠政策，如依據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策》規(guī)定：為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)免征增值稅。但按照稅收征管法規(guī)定，符合優(yōu)惠條件的納稅人必須按照稅法規(guī)定履行相應(yīng)的申報(bào)程序和備案手續(xù)。可在“營(yíng)改增”實(shí)施后，一些省份的郵政企業(yè)或者對(duì)稅收優(yōu)惠不熟悉，或者對(duì)稅收優(yōu)惠備案工作不熟悉，不能及時(shí)進(jìn)行備案，導(dǎo)致企業(yè)失去了享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。

4.會(huì)計(jì)核算不健全，導(dǎo)致不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上比營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)要求更加嚴(yán)格，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)需準(zhǔn)確核算各類收入和“應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅”下的各個(gè)明細(xì)賬，如果會(huì)計(jì)核算不健全，就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。郵政企業(yè)核算本就處于完善過(guò)程中，再加上“營(yíng)改增”新規(guī)定，會(huì)計(jì)核算人員無(wú)法短時(shí)間內(nèi)達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求。如，

不能按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算成本、收入、費(fèi)用、應(yīng)繳稅金等賬簿的有關(guān)數(shù)據(jù)，尤其是不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表和申報(bào)表之間缺乏邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系；缺乏原始憑證或者原始憑證不符合規(guī)定要求。這些都導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加郵政企業(yè)稅負(fù)。

二 、 應(yīng)對(duì)郵政企業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的措施

1. 嚴(yán)格把關(guān)，爭(zhēng)取最大程度享受稅收優(yōu)惠

對(duì)能享受的稅收優(yōu)惠，一定要盡最大努力積極爭(zhēng)取。

首先，規(guī)范核算，爭(zhēng)取將免稅收入、減稅收入和正常收入?yún)^(qū)分開(kāi)，郵政企業(yè)可以調(diào)集專業(yè)人員，研究業(yè)務(wù)流程，然后將其與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)務(wù)和核算的分段處理。

其次，積極收集整理稅收優(yōu)惠所需要的各種證據(jù)材料。對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的，郵政企業(yè)需要提供相應(yīng)材料以證明稅收優(yōu)惠的合法性。如對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)而取得的收入，適用增值稅零稅率，需要納稅人分別提供《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》或者《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》。只要全員動(dòng)員，這些資料都能收集齊全。

最后，依照稅法規(guī)定履行有關(guān)程序。“營(yíng)改增”的有關(guān)政策對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠都限定有具體的對(duì)象、范圍、條件，納稅人不僅要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必需的證據(jù)材料，還需要按規(guī)定履行審批、認(rèn)定或備案的程序，否則不能享受優(yōu)惠政策。郵政企業(yè)有眾多優(yōu)惠政策的享受權(quán)利，我們要主動(dòng)備案，爭(zhēng)取稅收效益最大化。

2.加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

發(fā)布條文，要求集團(tuán)公司所有涉及到采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)必須到有一般納稅人認(rèn)證資格的公司進(jìn)行，盡量不從小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶進(jìn)行采購(gòu)或接受勞務(wù)。尤其是對(duì)于運(yùn)輸車輛的燃料采購(gòu)和修理，必須嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。另外，取得增值稅發(fā)票后，經(jīng)辦人應(yīng)在及時(shí)將抵扣聯(lián)移交財(cái)務(wù)進(jìn)行抵扣認(rèn)證。不得以任何理由將增值稅發(fā)票滯留手中，這樣財(cái)會(huì)部門能及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票的問(wèn)題，采取補(bǔ)救措施。

3.以增值稅為目標(biāo)健全財(cái)務(wù)核算流程

郵政企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，健全財(cái)務(wù)核算規(guī)程，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的要求設(shè)立總賬、明細(xì)賬并如實(shí)記賬，明細(xì)賬必須包括：庫(kù)存商品（存貨）明細(xì)賬、銷售收入明細(xì)賬、銷售成本明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付（業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)）明細(xì)賬、“應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬等賬簿；準(zhǔn)確核算并提供進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等相關(guān)納稅資料；配備或者聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）

[2]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2013] 121號(hào)）

[3]《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第7號(hào)）

作者信息：

1.馬珍珍，女，出生日期 1980年12月9日，籍貫 河北衡水市，碩士研究生學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)理論與實(shí)務(wù)

工作單位：石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院

電話：15931180073 15933110582

地址：河北省石家莊市橋東區(qū)槐中路417號(hào)河北青年管理干部學(xué)院院辦

郵編：050000

2.袁志剛，男，出生日期1978年5月16日，籍貫 河北定州，大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的影響研究；房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)稅制度研究

工作單位：河北東湖房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司

郵寄地址：河北石家莊市橋西區(qū)大經(jīng)街與裕華路交叉口東行100米路南（原棉七幼兒園），電話：15333293109 15373635702，馬珍珍收