企業所得稅應納稅所得額的稅務籌劃研析

黃逢清

摘要：按照稅法的相關規定，企業所得稅的應納稅所得額是企業在中國境內設立的從事生產經營的機構場所每一納稅年度的收入總額減除成本、費用、稅金及損失后的余額。按照新企業所得稅法的有關規定，企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，均不作為當期的收入和費用。應納稅所得額的合理確定是應納稅所得額籌劃的關鍵，也是企業稅務籌劃的核心。稅務籌劃的主要角度有：利用年度之間稅收優惠政策的不同，將收入在年度之間進行有效分配;盡可能利用稅收優惠政策多爭取不征稅項目收入、免稅收入;用足用好各種稅前扣除財務稅收政策，爭取更多稅前扣除。文章在結合實例的基礎上，重點研究企業所得稅應納稅所得額稅務籌劃。

關鍵詞：企業所得稅;應納稅所得額;籌劃

一、合理壓縮收入總額

納稅人應該通過一定的合法渠道調整會計核算，以達到壓縮應稅收入額、推遲應稅收入確認期間，以減輕企業稅收負擔。

依據新企業所得稅法規定，企業收入總額內有不發生納稅義務的不征稅收入，有享受稅收減免優惠的免稅收入，這為開展稅務籌劃提供了空間。

企業各種來源取得的貨幣和非貨幣收入為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收入、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納人財政管理的行政事業性收費及政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入。在企業內部，下面幾種收入類型可以劃分為免稅的范疇：因為國債而產生利息的這部分收入、滿足相關標準的居民和企業間權益性質投資所產生的資金收益、在我國境內設置機構的不屬于居民企業范疇在居民企業獲取的和這個機構場所存在切實關聯的權益性質的投資所得收益、滿足相關標準的非營利性質組織所到來的收入部分。并且，現代企業用《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》中所要求的資源當作是最為關鍵的原始材料，制造輸出國家所不允許卻滿足國家規定準則商品所獲取的收入部分，將按照總數九成的比例計算。

（一）籌劃對策

1. 只要是在企業中形成的銷售業務，它在銷售過程中所獲取的收入要在適當的時間進行入賬處理。按照企業相關規定，不符合收入賬目類別的，就不要入賬，要盡量少的入賬。

2. 只要是企業沒有形成的銷售業務，就不可以提前進行入賬處理，也不可以結合合同來規定任意一個或許會產生的經濟利益獲取。這一問題是稅務籌劃所提出的具體要求，同時還是在遵循會計謹慎原則下的根本需求。

3. 只要是存在于負債與收入兩者間的那些經濟項目部分，以負債的方式進行處理為主。

4. 只要是存在于債權與收入兩者間的那些經濟項目部分，以債權增加的方式進行處理為主。

5. 只要是存在于對外投資和銷售兩者間的那些經濟項目部分，以對外投資的方式進行處理為主。

6. 只要是存在可能去延遲確定的那部分收入，要盡量的延遲確認。

（二）特殊情況的處理

對于一個企業而言，在最終確定自己收入額度的時候，應該在堅持權責發生制的理念前提下，關注下面幾點問題。首先，通過分期收款進行商品銷售的問題，根據合同中所規定的客戶應該支付的價格期限明確銷售所得。其次，作為企業接受委托去承接規模較大設備的制作，或者是承接建設工程、安裝作業等活動的，連續期限大于一年，根據稅務繳納年度范圍內進度的實現情況來完成最后的收入確定。再次，通過商品比例劃分的形勢獲取相應收入的，結合企業所獲取分成的時間去確定最后的收入，這里需要注意的是，收入是根據商品本身的公允價值來決定的。最后，企業如果出現非貨幣性資產流通互換的情況，或者是把貨品、資金及勞動力以捐贈、福利等方式支配出去，要將其當作營銷商品、資金轉讓的范疇，不過相關部分有明確規定的給予另外考慮。

二、借助準予扣除項目對稅務加以籌劃

（一）借助工資及薪資支付針對稅務加以籌劃

在我國現行的《企業所得稅法實施條例》這一文件中，明確指出了企業對于具體出現的工資、薪資部分可以加以扣除。這一規定中所提到的工資與薪資主要是說企業在稅務繳納難度所需要付予為其提供勞務員工的報酬，包括現金或者其他物質獎勵部分，一般都是由工資、各種補貼、年終獎等幾個部分組成。

從2008年到現在，企業現實中所支付的工資信息，當相應應繳稅費被扣掉的時候，就不會再被給誰工作所局限，能夠按照原本額度全部領取根據實際情況加以合理扣除。所以，作為一個企業在進行薪資制度設計的時候，要盡可能全面地考慮到工資部分給企業稅務所帶來的制約，同時做好預先的計劃工作，從而保障自身收益水平得以更大程度的提升。

（二）借助利息支出對稅務加以籌劃

按照相關制度要求，對于非金融性質的企業而言，在生產運作過程中，對金融機構因為款項借貸所需要支付的利息、金融企業每一筆款項利息的支付及通過行業拆借所產生的利息支付、企業在經過有關部門批準后所推出操控的債券所產生的利息支付，根據現實中具體的出現數額加以扣除處理;對非金融性質機構進行款項借貸所產生的利息費用，低于或等于根據金融機構同種類型、同一時間階段貸款利率去核算在額度范圍內的那一部分額度，并準許給予扣除處理。從這里可以看到，利息的支付業不是說在任何一種情況下都能夠完全給予扣除處理的，所以進行相應的稅務籌劃工作尤為關鍵。

1. 注重遵循利息支付的合法性原則。首先，必須要獲取相關的合法證明，如完成金融支付工作的企業利息的總結單據或者證明文件、付給別的債權人收款證據。其次，對于借入款項而言要在賬目里面明確地標注債權人的個人信息、姓名及住宅電話等。

2. 要盡可能地從金融機構處獲取款項的借貸。如果不是從金融性質的機構獲取貸款，計入利率大于金融機構所對應的利息額度，就不能得以確認與相抵扣除。

3. 納稅者彼此間拆借的那部分利息費用能夠給予列支。企業彼此間能夠實現資金的互通，不僅確保了資金的正常流轉，同時還能夠將利息列支扣除，從而減少稅費。

（三）借助公益、救濟性捐贈支付加以稅務籌劃

這里所說的公益、救濟性捐贈，是企業在《公益事業捐贈法》相關規定要求下所進行的捐贈活動。企業在進行公益、救濟性捐贈的過程中，首先要估計以往的利潤額度，盡可能地不要讓所捐贈金額超過抵扣總額度，從而更好地享有除所得稅之外的優惠。

三、采取科學合理的虧損彌補年度與彌補措施進行稅務籌劃

納稅者可以借助虧損的充分補充，在一定程度上降低納稅所得金額，緩解企業所承受的稅收壓力，在一定程度上提升企業的收益水平。

這里所提到的虧損是企業在運作過程中發生的虧損，除了政策性因素，企業通過營銷商品或者提供服務等獲取的收入低于所支出的成本費用。納稅者對虧損彌補要關注以下幾個事項。

1. 針對聯營企業在生產商品運作過程中所得的收益，首先應全部上繳相應的稅費，最后再加以分配。企業針對自身所累積的庫存進行降價銷售，能夠讓當下應該繳納的稅費有所降低，從而減少所得稅稅額。

2. 如果投資者出現虧損問題，那么從聯營企業得到的繳納稅費之后的利潤收益應首先用在對虧損的彌補上，在完成對虧損的彌補之后如果還有剩余的話，然后再根據相關規定補充繳納企業的所得稅費。

3. 對于一個企業而言，除其所在國家之外的地區開展的業務，相互間的盈利與虧損是可以彼此補足的，不過企業在境外所設置的營業機構所發生的虧欠金融不可以作為其本國營業機構所創造利潤的抵消。納稅者不得對虛報虧損金額，企業每一年所上報的虧損金額不得超過根據規則所核算出的虧損額度。企業刻意虛報虧損而導致所繳納稅費不符合實際的，稱為偷稅。有這種行為的企業應由相關部分給予依法處置，并處于相應的罰款。

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