稅制改革促進微利企業發展的新思路

戴經躍

摘要：自1978年我國實行改革開放政策以來，我國由小型微利企業構成的民營經濟迅速發展，民營經濟已經成為社會主義市場經濟的重要組成部分。支持和發展小型微利企業具有十分重大的意義。近年來，國務院、財政部的等針對小型微利企業出臺了一系列優惠政策，表明小型微利企業的發展越來越受到政府和社會的廣泛關注。因此，研究稅制改革如何促進微利企業在市場經濟環境下更好地發展十分重要。

關鍵詞：稅制改革;微利企業;經濟發展;政策

進入21世紀以來，在拉動經濟增長、增加就業、促進科技創新、調整產業結構和構建和諧社會等方面，我國中小企業特別是小型微利企業的迅速發展起到了重要的推動力量。但自2008年全球金融危機爆發以來，微利企業發展面臨諸多困境，較小的生產經營規模、較弱的抗風險能力及不健全的市場競爭機制等，使其市場發展空間及生存狀況令人堪憂。所以，政府應更加關注小微企業，客觀上對微利企業的發展給予政策上的扶持和足夠的生存空間。為切實減輕微利企業的負擔，促進微利企業健康發展，財政部、國家稅務總局出臺了一系列稅收優惠政策，加大對微利企業的稅收扶持。

一、微利企業當前面臨的發展困境

早在1994年（內資） 企業所得稅有關規定中，將小型企業與微型企業通稱為小型微型企業。2011年6月，工業和信息化等四部委聯合研究出臺了《中小企業劃型標準規定》，并在此規定中進一步劃分了小型微型企業的標準。盡管如此，小型微型企業在發展中仍面臨著諸多困境。

（一）稅費負擔重，微利企業無所適從

盡管自2014年1月1日起財政部出臺了關于小微企業將享受減半征收企業所得稅優惠政策，但據調查顯示，目前微利企業各項稅費負擔仍然較重，部分微利企業各項稅費占利潤的比重甚至高達60%左右。最主要的原因就是微利企業需要支付各種稅費，甚至大部分的稅收同大企業適用于相同的稅率。如果將各種隱性稅收加起來，相比國際平均水平，我國的企業平均稅負高于40%。即使在優惠范圍內的微利企業考慮稅收優惠政策，中國的稅收仍要高出2個百分點。此外，根據從全國工商聯得到統計數據，有18個行政部門對中小企業征收行政事業性收費，包括高達69類別的收費項目。除了仍然需要承擔增值稅和營業稅之外，企業仍然面臨著要承擔城建稅、教育費附加等稅費，以及地方性的各種行政收費項目。

（二） 成本、售價波動較大，利潤空間變窄

2012年以來，農產品、煤炭、原油、鐵礦石等國際大宗商品價格總體呈上升趨勢，這促使了國內工業原材料價格迅速增長。再加上國內人工成本的不斷上漲，生產成本的一增再增，企業的利潤空間變窄。中國煤炭工業協會統計數據顯示，2013年前11個月小有規模以上企業主營業務成本同期比增長了4.56%，行業利潤同期比卻下降了38.8%;而應收賬款高達3 334億元，同期比增長10.44%，企業資產負債率63.05%，同比上升 2.9%。2014年成本利潤不但沒有改善，反而急轉直下。截至2014年2月12日，最新一期環渤海動力煤價格指數報收571元/噸，比上一報告周期同比下降了13元/噸。該指數自年初已是連續五周下跌，累計跌幅高達60元/噸，這種波動現象在整個行業已是普遍現象，令業內人士擔憂。

（三）融資困難，制約企業發展

微利企業融資難的現象非常普遍。目前，我國銀行結構的現狀是大銀行多，而能夠為微利企業服務的小銀行數量較少。此外，微利企業在信貸篩選中的地位十分不利，主要原因是微利企業交易成本高，信息不對稱，經營風險較大。同時，較高的稅收標準，一方面不利于微利企業保留利潤，不利于提高企業債務融資還本付息的能力，不利于企業的簡單再生產和擴大再生產的維持;另一方面，一些小企業為了避稅而不愿意透露過多的經營信息，導致與銀行之間的信息不對稱，影響了微利企業的信用評級，增加了其融資難度。從商業銀行的角度來講，兩個因素決定了信貸部門難以向微利企業提供有效的支持。一是對風險的考量。出于對自身風險控制的考慮，由于缺乏有效的擔保，對于前來申請貸款的小微企業，商業銀行只能是拒之門外。二是對于利潤的考慮。雖然小微企業貸款一般是少量，但貸款前的調查審查程序幾乎與大額貸款同樣復雜。從盈利性角度來考慮，商業銀行向微利企業提供貸款是不劃算的。

二、現行稅法在支持小型微利企業發展中存在的問題

（一）政策的可持續性和系統性較差

微利企業在推動國民經濟發展中具有更為持久的作用。然而，稅收優惠政策多為暫時性補充或通知，具有相當明顯的短期效應。這與提升小型微利企業地位和作用的不十分相符，很難促進小微企業健康發展。同時，政府在制定稅收政策的目標上、在政策實施的相關配套措施上及稅收政策調控著力點的選擇上等都缺乏一定的計劃性、協調性、系統性和可持續性，甚至部分政策效應相互重復、交叉重疊。

（二）政策實施的效果監控不利

政策實施的效果關鍵在于政策工具的應用。政策效果好壞，首先取決于政策本身的好壞，其次取決于實施環境的好壞，最后取決于評估反饋貫徹執行過程和績效的好壞。我國為扶持小型微利企業更好地發展，2010年至今先后出臺了多項財稅優惠甚至減免政策。但是，很難估計這些政策措施到底在多大程度上得到了有效的貫徹落實。政策實施后續保障措施的缺乏，導致了政策缺乏績效評估和反饋，這在一定程度上影響了國家對微利企業的幫扶力度和政策效果，降低了微利企業對稅收優惠政策的信心。

（三）融資問題仍阻礙微利企業的發展

稅制改革穩步推進財稅和金融改革措施齊頭并進，微利企業確實享受到了相關的優惠，同時也暴露出了金融服務不完善的缺點。減少印花稅只是提高了企業尋找金融服務的積極性，但并未真正降低企業的籌資門檻，借貸難的問題仍然存在。此外，傳統的銀行貸款方式已經不能滿足微利企業融資需求，但新的融資渠道發展緩慢，多層次的投資融資體系尚未建立。金融服務體系不完善，微利企業資金問題仍不能解決。

（四）對微利企業的研發支持力度不夠

技術革新能力是經濟發展的核心內容和動力，而微利企業是科技創新的重要力量。 目前，我國也在逐步提高對微利企業創新能力培養的重視程度、加大支持力度等方面做出努力。微利企業自身也加大了研究開發費用的投入。但相對于國際通行的做法，我國在此方面仍然存在著優惠政策不夠系統、支持力度較小及部分政策難于落實等具體題。比如，國際上一般的做法是對企業購置的用于研發設備及儀器的支出采取全額扣除的方式，許多國家將研發設備的折舊年限規定為5年，而我國稅法規定，研發設備價值低于30萬元以下的才可以采用快速速折舊，如按年數總和法或雙倍余額遞減法計提折舊，并且研發設備的平均折舊年限規定為16年。

（五）稅收政策手段單一，缺乏適用性

稅收優惠措施主要是從稅率、稅基、稅額減免三個方面制定的，不同形式的稅收優惠，其調控力度范圍是不同的。因此，有必要將多種優惠方式及不同形式的優惠相結合，充分發揮不同形式稅收優惠措施間的良性互動作用。目前，中國的稅收優惠手段過于簡單，從形式上看，以稅前扣除為主，并且扣除標準不十分科學，對超過扣除標準的研發費用稅收優惠規定力度不夠。已經實施的延期稅加速折舊投資抵免等方式缺乏一定的普適性，適用范圍相對狹窄，不利于企業持續發展。

三、針對小型微利企業結構性減稅政策的建議

（一）建立長效、持續和系統規范的稅收政策體系

一個國家的微利企業雖然規模不大，但數量巨大，是推動國民經濟發展的主力軍，其地位日顯重要，在經濟社會發展中將發揮著不可忽視的作用。為了更好地加強企業對國家出臺的稅收政策及對未來政策變化走勢的理解與把握，需要將針對微利企業的臨時性優惠政策長期化、規范化、法律化，體系化。首先，要加強頂層政策設計，對有關稅收政策的目標、優惠減稅范圍、優惠免稅力度等進行全面統籌的規劃;其次，有必要將長、短期的政策措施合理配置，通過法律、法規、規章等具有不同法律效力的政策措施的頒布和實施，以期更好地促進小型微利企業更加健康良性的發展。

（二）制定配套措施，加強實施效果

首先，需要制定配套的評估工具軌道。通過確保政策的落實，從而進行有效的分析，以便及時發現在這個過程中反饋問題并找到有效的方法來解決這些問題，總結實施效果。其次，要建立和完善法律保障體系。由于稅收優惠政策和很多針對小型微利企業優惠措施，或者僅僅是補充規定或通知，缺乏強有力的法律效力，難以構成對政府管理機關和企業行為的法律約束，所以稅收優惠政策的規范化管理就顯得尤為重要。最后，還應加強各相關部門的同力協調，加強稅收信息資源共享機制，增強稅收政策的稽查力度，才能使優惠的扶持政策產生更大的經濟效果和社會效果。

（三）降低微利企業用資成本

一是鼓勵大型企業對微利企業投資，對個人或企業的投資額及投資收益實施免稅或相對優惠的稅收政策。這樣在很大程度上可以起到引導資本流動的作用，促使企業資金來源多元化，有利于微利企業的健康發展。二是降低微利企業向金融機構貸款的門檻，通過免征金融機構的貸款利息所得稅，減免在擔保過程中所產生的印花稅等稅收優惠政策，支持和引導擔保機構對微利企業貸款進行信用擔保。三是鼓勵微利企業合理利用經營利潤進行再投資，針對利潤再投資的部分給予適當的稅收減免政策。

（四）鼓勵自主研發創新，提高自身競爭力

鼓勵自主研發、不斷創新是提高小型微利企業市場競爭力的有力措施。一方面在所得稅納稅方面，要擴大所得稅的稅前扣除范圍，并且在原有政策基礎上擴大固定資產、無形資產加速折舊或折攤時間與空間范圍，如允許提取科技開發準備金、風險經營準備金等，其計提額可以在稅前扣除。另一方面，為了提升微利企業的整體素質，對微利企業技術人員培訓所發生的培訓費用等實行稅收減免;對虧損結轉年限進行適當調整，將抵補結轉時間適當延長至6年;在企業的研發投入期間，當年未使用的抵免額可以在下一年度抵減，并且使企業研發投入初期的費用在未來數年內都能得到補償。

（五）稅收優惠形式多樣化，拓寬優惠渠道

中國目前的稅收優惠政策主要是采取稅收優惠及定期減免等手段，而間接減免的稅收優惠政策出臺相對較少，由此形成了稅收優惠形式和方法比較單一的狀況，受惠范圍極其狹窄，政策效果不明顯。因此，在將來稅收政策的制定上，應充分考慮多元化、多形式、多結構，突出重點輔導、輔助指導的作用，使稅率優惠、稅基優惠、稅額優惠、稅時放寬等多種優惠政策協調配合，多維度對微利企業給予更多的政策扶持，真正體現稅收優惠形式多樣性的綜合效用及發揮其應有的政策作用。

微利企業在我國企業中居絕對多數的地位，在新興產業戰略性發展的背景下，促進微利企業的發展具有重要的經濟意義。現有的稅收政策對促進微利企業的發展發揮了一定的積極作用，但也存在不足之處，亟待進一步改進。為了讓微利企業在復雜的經濟環境下能夠穩定健康的發展壯大，我國稅收政策的制定應該要有準確的定位，要有針對性地為微利企業提供更為優惠的稅收政策，促進其轉型，增強其綜合競爭力。

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*本文為國家自然科學基金項目（71172120）。

（作者單位：遼寧稅務高等專科學校）