“營改增”對CB機場的稅負影響及應對策略

付洪壘　董蕊婷

[摘 要] CB機場自實施“營改增”以來，企業的稅負由于擁有大額可抵扣的進項稅等原因在短期內有所下降，消除了企業營業稅重復計征的弊端，但企業進項稅額的取得并不具有固定性，受經濟環境的制約價格波動較大，因此企業除了從進項稅入手外，還應該考慮從其他方面來降低企業的稅負，即加強相關知識的培訓，完善財務基礎工作，加強企業的稅收籌劃工作，合理制定資產投資計劃，建立科學的成本控制機制，有效地控制稅收風險。從短期看，CB機場在實施“營改增”后企業的稅負有所下降，從長期看，隨著“營改增”范圍的不斷擴大，增值稅可抵扣的鏈條會不斷完善，以及企業納稅籌劃工作的進一步完善，企業的稅負會進一步降低，從而實現國家的結構性減稅。

[關鍵詞] CB機場；營改增；稅負；稅收籌劃；策略

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

隨著我國“營改增”政策的不斷實施，國內已有不少關于營業稅改征增值稅的理論和實踐的相關文獻，其大致可以分為三類：施文潑、邵瑞慶等主要對“營改增”的必要性和可行性進行了研究；汪蔚青、樊其國等對“營改增”政策的實施進程進行了探討；肖興祥、張瑩等主要研究了“營改增”對不同行業的影響。機場是重要的交通基礎設施，已成為城市、地區的交通樞紐，其建設不僅關系到航空和綜合交通的發展，也對城市和區域的發展有很大的拉動和提升作用，因此，機場也是此次“營改增”實施的重點之一。

一、CB機場改征范圍

CB機場是我國中部地區最為先進的干線機場，這主要得益于中部崛起的強勁勢頭以及市場的迅速發展，2014年CB機場完成旅客吞吐量724.01萬人次，比上年同期增長6.3%；貨郵吞吐量4.61萬噸，比上年同期增長14.1%。

（一）CB機場的功能和服務內容

1.CB機場的功能

CB機場的功能主要有：一為飛機的起飛、著陸和停放提供服務；二為旅客到達（進港）、出發（出港、離港）提供服務；三為貨物運入、運出提供服務。

2.CB機場的服務內容

CB機場的服務分為兩大塊：航空性服務（直接與飛機運行有關）、非航空性服務（與航空性服務有關的周邊產業）。航空性服務主要包括為飛機安全正常運行所提供的空中交通管制、通信、導航、氣象、保安、消防，以及為旅客、貨物提供運輸服務。非航空性服務一般為在機場范圍內經營的商店、賓館、餐飲、停車場庫、租車服務及航空配餐等項目[2]。

（二）CB機場改征范圍簡介

自“營改增”政策實施以來，CB機場的航空性收入-起降服務收入、安檢收入、旅客、客僑服務收入、停場及進近指揮收入等，由按營業稅目交通運輸業的3%全額繳納營業稅改征為按物流輔助業增值額的6%繳納增值稅；非航空性收入-能源供應、候機樓場地出租、廣告業務、特許經營及物業服務收入等，由按營業稅稅目服務業的5%全額繳納營業稅改征為按物流輔助業增值額的6%繳納增值稅，供電服務按17%繳納增值稅，供水服務按13%繳納增值稅，租賃收入和其他服務收入按5%全額繳納營業稅。稅率變化主要表現在航空性收入的稅率提高了3%，部分非航空性收入的稅率提高了1%。

二、“營改增”后，CB機場的稅負變化分析

（一）CB機場“營改增”后稅負變化情況

CB機場自2013年8月份根據全國統一要求實施“營改增”后，2014年的稅負變化情況如下：

表1 2014年“營改增”后稅負的變化情況

單位：元

數據來源：根據CB機場2014年年報整理計算

注：①轉型后的增值稅和營業稅為企業實際發生的，轉型前的營業稅為假設不實行“營改增”而繳納營業稅的測算對比數據。②企業所繳納的城建稅、教育費、地方教育費附加的稅率分別為1%、3%、2%。③企業2014年所繳納的防洪工程維護費為395，048.43元，文化事業費為783，325.51元。

（二）企業稅負下降的原因

截止到2014年末CB機場“營改增”政策的實施已有一年半的時間，由表1可知，企業在繳納增值稅后，2014年的應納稅額減少了401，248.52元，減幅3.24%；營業稅金及附加減少了8，474，459.7元，減幅76.41%；流轉稅負擔下降了3.37%，減幅80.23%，下降的原因具體如下：

1.企業擁有大額的可抵扣進項稅

由表1可以看出，企業在實施營改增后，擁有大額的進項稅可以抵扣，這對稅負的降低起到了關鍵性的作用。增值稅和營業稅同為流轉稅，但二者的稅率和計稅基礎存在很大的差距，增值稅的稅率要遠高于營業稅，但營業稅是按銷售收入的全額納稅，增值稅是按其增值額納稅，即銷項稅額扣除進項稅額后所得的差額就是應稅企業的實際稅負。

表2 2014年企業可抵扣的進項稅

單位：元

數據來源：根據CB機場2014年年報整理計算

由表2可以看出，2014年企業的固定資產、維修費等在可抵扣的進項稅中占較大比重，雖然機場有許多候機樓、停機坪及跑道，這些固定資產是在企業實施營改增前購置的，不具備抵扣功能，但保障航班安全運營所必須的空管設備、特種車輛等每年都需要更新改造，這對企業實施營改增是非常有利的。隨著營改增的擴圍，企業可以獲得維修費、原材料及燃料費的增值稅專用發票，更好的促進了進項稅的抵扣。

2.進項稅轉出數額少

CB機場在2014年的進項稅轉出金額分別為35，537.65元，在可抵扣的進項稅中所占的比例為0.37%，由于機場行業的特殊性，進項稅一般為固定資產、維修費、手續費等，他們發生非正常損失的情況較少，也很少存在視同銷售和改變用途的情況，因此，企業所轉出的進項稅額較少，可以更好的降低企業的稅負。

3.企業擁有良好的上游供應商endprint

如何選擇上游供應商最大限度的獲得增值稅專用發票亦是企業關注的重點，上游供應商一般有三種情況：（1）上游供應方為一般納稅人，采用一般計稅方法；（2）上游供應方為小規模納稅人，采用簡易計稅方法征收，能提供稅務機關代開的增值稅專用發票；（3）上游供應方為小規模納稅人，不能提供稅務機關代開的增值稅專用發票。根據上游供應方的不同報價，企業會選擇不同類型的供應方，而企業能否獲得增值稅專用發票及專用發票的抵扣率是多少，將會影響企業的稅負及現金流[3]。CB機場60%的上游供應商均可以開據增值稅專用發票，從而進一步擴大了企業可抵扣的進項稅額度。

三、CB機場“營改增”后的應對策略

國家推行營改增政策對具有大額進項稅的企業是有利的，但進項稅額的取得具有不固定性，受經濟環境的制約價格波動較大，因此企業除了從進項稅入手外，還應該考慮從其他方面來降低企業的稅負。因此，企業可以從以下五個方面入手：

（一）加強相關知識的培訓，完善財務基礎工作

CB機場作為一般納稅人，其增值稅專用發票的取得、開據、管理、傳遞和作廢都必須遵循明確的規定，如企業取得的進項稅額發票需要經過認證后才可以作為進項稅進行抵扣，企業在取得發票時一定要認真核對[4]。同時由于企業財務人員會定期輪換，企業應不定期地組織財務人員學習營改增的相關企業會計處理規定，使其盡快掌握營改增后會計科目的設置及賬務的處理方法，及時調整會計核算系統，從而為營改增的順利實施，提供詳實有效的財稅數據支持。

（二）加強企業的稅收籌劃工作

機場的主營業務收費標準是按民航局的規定進行結算，企業的稅收政策發生變化后，行業的指導政策未必可以及時更替，因此，機場行業應加強與政府和行業主管部門的溝通，積極爭取配套的政策盡早出臺，適當的調整價格。此外，合同的不同形式會對企業的稅負造成影響，企業在簽訂合同之前應該充分考慮合同的涉稅情況，充分考慮自身的情況，設置適當的合同來增加企業的增值稅進項稅額，從而減少企業的流轉稅負。最后，企業應該合理地安排增值稅專用發票的取得和開據時間，使企業在發生大額銷項稅時會有足額的進項稅可以抵扣，從而避免企業提前納稅和流轉稅負擔過重的現象。

（三）合理制定資產投資計劃

由于機器設備等固定資產具有長期使用性的特點，其進項稅的抵扣只發生在購進貨物或接受勞務確認為企業資產的當天，而在之后的很長的一段時間都不會發生進項稅的抵扣，為了讓企業的可抵扣額更加合理有效，必須制定靈活的資產投資計劃[5]。如：在企業可接受的范圍內，合理調整固定資產的購入時間，以便企業在合理的時間進行進項稅額的抵扣。機場的收入具有季節性，可以選擇在其收入較高的月份購入固定資產，這樣就可以降低本月的應納稅額和流轉稅，達到節約稅負的效果。因此，企業必須做出合理規劃，按計劃對固定資產更新改造，減少企業的納稅負擔。

（四）建立科學的成本控制機制

有效的稅收籌劃必須建立在科學合理的事實基礎之上，對于企業而言，在確定了何時開據和取得發票之后，更為重要的是成本中可取得增值稅專用發票的比例。CB機場2014年的營業成本為295，436，174.7元，其中工資總額占總成本的37%，折舊費用占總成本的44%，具有可抵扣的進項稅的成本僅為16%，因此企業應進行科學有效地成本化管理，利用國家現有的優惠政策，合理地調整成本結構，增加可抵扣進項稅額的成本比例，從而有效地降低企業的納稅負擔。

（五）有效地控制稅收風險

財務人員應注重與主管稅務機關的溝通，營業稅與增值稅在會計核算、發票的申領等處理上存在很大的不同，財務人員在進行申報繳納時應先與稅務機關進行協商，避免給企業帶來不必要的損失。因此，企業與主管稅務機關除了管理與被管理的關系，稅務機關還會為企業提供咨詢服務，企業應充分利用稅務機關提供的資源和力量，及時與主管稅務機關聯系、溝通，解決涉稅事項管理過程中出現的問題，使稅務機關和企業的工作都達到“雙贏”的局面。

四、總結

從短期看，CB機場在實施“營改增”后企業的稅負有所下降，從長期看，隨著“營改增”范圍的不斷擴大，增值稅可抵扣的鏈條會不斷完善，以及企業納稅籌劃工作的進一步完善，企業的稅負會進一步降低，從而實現國家的結構性減稅。

[參 考 文 獻]

[1]財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知[S].2013

[2]張揚.“營改增”對北京首都國際機場的稅負影響研究[J]會計師，2014（6）：45-46

[3]桑廣成.“營改增”企業如何選擇上游供應方-基于現金流視角[J].財會月刊，2014，10（28）：26-28

[4]羅姣.“營改增”對交通運輸業的影響及對策研究[D].湘潭大學，2014（5）：21-22

[5]丁煜.淺析營業稅改征增值稅改革對機場企業的影響[J].上?？崭?，2012，4（14）：19-22

[責任編輯：潘洪志]endprint