關于審計獨立性的若干思考

摘 要：近年來，很多企業為了達到一定的目的，都普遍存在一定程度的造假現象。這樣做，不但給注冊會計師這一行業帶來了不好的影響，為國家以及人民帶造成了巨大的經濟損失，也引發了社會各界對審計獨立性的全面思考。本文首先對審計獨立性以及非審計業務的相關問題開展闡述，同時針對各種非審計業務與獨立性之間的聯系，開展針對性的探討并針對非審計業務對審計獨立性所構成的威脅提出了相應的建議。

關鍵詞：注冊會計師；非審計業務；審計獨立性

近階段，很多上市公司遭到審計單位欺詐的案件日益增多，這無疑會對財務信息使用者的利益造成一定程度的損壞。本論文在詳細分析之后發現，當前注冊會計師欺詐行為頻發的核心原因，在于整體的審計獨立性不足。

一、審計獨立性

所謂注冊會計師審計，也就是在有關行業規章的指引之下，注冊會計師在接受委托的情形之下，對于委托單位的整體財務狀況以及有關資料開展詳細的審查，同時提出相應的意見。依照我國相關法律規定：“注冊會計師指的是獲得注冊會計師證書并且在會計事務所從業的人員，特殊情況下也是指會計事務所。”由此可知，注冊會計師接受委托依法對被審單位進行審計并不是個人承接業務行為，而是事務所承接業務。而所謂的依法，也就是遵守注冊會計師的有關規則以及審計的規則。審計行為的客體，為被審計的各類別單位；而該行為的內容則是被審計單位的報表以及其他有關資料；本活動最為核心的部分，就是審計；其最終目的在于提出對應的審計意見；而其中的核心實質，就是獨立性。獨立性很容易受到各方面因素的影響，隨著經濟的日益發展，在不同的階段，注冊會計師的審計業務也會有所不同，影響審計獨立性的因素也會隨之產生變化。就現階段而言，注冊會計師向被審計單位同時提供審計業務以及非審計業務的情況下，各種非審計業務對于獨立性所帶來的不良影響，逐漸引起業界的廣泛關注。

二、非審計業務

非審計業務指的就是除了審計業務之外的業務。此種業務包含了多種收費服務，例如管理咨詢、法律咨詢以及稅務咨詢等。目前在國內能夠為客戶提供非審計服務的都是大中型會計師事務所。也只有這些實力較大的會計師事務所才有能力為客戶同時提供審計業務以及非審計業務。

三、非審計業務對審計獨立性的威脅分析

1.注冊會計師和審計客體在利益上存在著明顯的共通之處。對于被審計單位而言，其支付審計、非審計這兩類業務的具體費用意義存在差異。審計業務主要是對管里層的工作進行監督，是監督管理層是否履行責任的一種手段。用于審計業務的費用越多，注冊會計師審計工作就做的越全面，那么就越容易找出管理層的錯誤或者一些不良的工作行為，因此管理層不愿意為審計業務支付足夠的費用。非審計業務是管理層花錢來解決自己做不到的事情，用金錢聘請注冊會計師為其效力，因此支付非審計業務的費用就比較充分，管理層獲得的好處也就越多。審計業務費用較少，極大可能會導致注冊會計師在審計過程中不認真；由于審計業務以及非審計業務的費用都是由被審計單位支付，因此很有可能在迫于企業管理層的壓力下，事務所被迫采取妥協的方法，造成審計活動的質量不足。

2.必然會帶來會計師自我評價。事實上，當前會計師活動當中，非審計業務較為常見，例如充當財務顧問、內控設計、記賬以及制作財務報表等。在為被審單位提供服務的過程中，一些被審計的資料以及財務報表，幾乎都是由注冊會計師編制，同時注冊會計師又為被審單位提供審計業務，這就等同于注冊會計師進行了自我評價。

四、消除非審計業務對審計獨立性威脅的對策

我國在注冊會計師審計發展時間較短，注冊會計師的業務比較單一化，主要業務就是審計業務。這也是非審計業務增多的主要原因之一。要想減少非審計業務，用該利用審計業務與費審計業務二者的互動關系，憑借會計師事務所的人力資源這一優勢，大力促進會計師事務所的業務發展。

1.改變審計業務委托關系

（1）審計的委托方，應當由獨立的機構來負責。參照委托方付費的基本準則來運行，通過非盈利組織來進行委托，以解決單位用費用來干涉注冊會計師的現狀。

（2）對于審計費用征收開展完善的管理。通過獨立組織來負責審計委托，就需要解決審計費用的問題。具體而言，可以將企業的實際融資數目來充當計數，通過稅務單位來收取對應的審計費用，同時根據對應的組織所計算出來的工作量和有關報告，由財政單位來負責該部分費用的繳納。

2.依法維護審計獨立性

（1）開展強制的道德教育。對于注冊會計師而言，不僅需要完善有關的制度規范。同時還需要通過道德教育的方式來提升注冊會計師的綜合素養，道德教育應當強制進行。同時，有關的事務所管理層也需要開展對應的道德教育，發揮其管理領導效果，更好的提升審計獨立性。

（2）增大對舞弊行為的處罰力度。會計事務所受到的懲罰大多都是由上市企業財務造假導致的，事務所直接參與造假的較少。所以，國家應該增大力度制造虛假財務信息以及報表的行為給予嚴厲的懲罰，即給予參與財務造假的管理人員終身不得從事和財務有關的職業這樣的懲罰。同時對參與財務造假的注冊會計師以及事務所也要給予相應的嚴厲處罰。

五、結束語

綜上所述，財務信息使用者所作出的重大經濟決策，主要源自于會計師所提出的審計結論。而獨立性屬于審計工作核心。而各種非審計業務對于整體的獨立性造成嚴重的不良影響，在此情況下中國需要按照社會的實際狀況，并吸收世界范圍內的改革經驗，構建更加科學的審計政策，確保審計活動有足夠的獨立性，構建良好穩定的經濟秩序，帶動社會經濟平穩快速發展。

參考文獻：

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[2]宋慧萍.非審計服務對審計獨立性影響的研究綜述及展望[J].時代金融，2013，35：392-393.

作者簡介：翟湘華（1979.12- ），男，苗族，籍貫：湖南省懷化市，中方縣審計局，研究方向：審計類