縣級醫院成本核算工作的幾點思考

楊發和

（嵐皋縣醫院，陜西 嵐皋 725400）

2012年1月1日頒布實施的新的《醫院會計制度》及《醫院財務制度》為醫院進行全成本核算提供了科學的依據和綱領性的指導，明確了成本報表體系和相關內容。并對成本核算對象，費用如何歸集，間接費用如何分攤等業務處理做了說明，使成本核算工作從制度到操作都有章可循。本文試對縣醫院成本核算工作中存在的不足、問題和困難談談自己的觀點和看法，希望能對縣級醫院重視和加強成本核算工作提供借鑒。

1 成本核算工作應突出成本核算的管理控制功能和作用

目前縣級醫院都能按制度完成成本核算工作，編制成本核算報表。但受管理層的重視程度、財務信息系統軟件是否強大、財務人員積極主觀能動性、全員是否深入了解等因素的影響，成本核算工作大多都只是當一項會計工作、會計任務去完成，而沒有發揮成本核算的實質性作用。成本計算和成本報表編制不是成本核算的最終目的，成本核算的主要目的是通過成本核算加強經濟管理，降低成本費用，提高經濟效益。要使成本計算和報表數據有意義可利用，需做好以下工作。

（1）重視成本預算工作。成本預算數據是成本控制的前提，只有有了科學合理的成本預算數據，事中控制和事后分析才有參照。成本預算工作是一項持續改進的過程，需要管理層深入臨床調研，了解患者需求，找出控制點，優化業務流程，節約不必要的支出。通過計劃、控制、考核、分析、改進的循環過程使醫院的成本預算數據合理科學可執行。

（2）嚴格事中控制。費用或支出預算一經下達，各科應嚴格執行，如出現偏差，需深入科室仔細認真分析原因，如屬不合理的偏差應堅決糾正，如確屬業務發展需要，應按程序審批調整。只有嚴格事中控制，各項成本才會按預定的軌道運行。

（3）加強事后分析。成本報表數據是過去成本運行的結果，是未來加強管理和決策的依據。所以必須結合醫院各科室業務開展情況對成本數據進行系統分析，剔除不合理因素，找出成本節約途徑，為優化成本預算打下基礎，使數據利用真實可靠。

（4）成本核算與績效考核掛鉤。成本核算是加強經濟管理的手段，醫院管理層應高度重視，財務部門應加強成本核算工作，提高成本核算質量。但要將成本核算工作和成本控制工作落到實處，通過成本核算工作見到效益，還必須所有員工全面理解、支持、執行才行。

2 更新成本控制觀念，引進企業成本控制管理方法

目前在醫院講成本控制，從管理層到員工基本上還是停留在節約水電、辦公用品等物力人力支出上。這種業務活動中成本要素的控制必須在保證醫療質量的前提下進行，衛生材料的領用、辦公用品的領用、水電費的節約等都是有底線的，可挖掘的潛力有限。醫院應從梳理業務流程、業務程序規劃設計方面去考慮進行成本控制，在保證醫療質量的前提下最大限度地充分利用人力、物力、財力，使醫療業務成本最小化，可試用作業成本法、目標成本法等成本控制管理辦法。

3 快速推進病種成本和項目成本核算工作，為醫保機構和物價部門提供相關數據

由于病種成本和項目成本核算對象過多，費用的分攤和歸集工作量也非常大，市場上也沒有比較成熟的病種成本核算和項目成本核算軟件，縣級醫院在病種成本核算和項目成本核算工作方面很難開展，甚至可以說是無從下手，此項工作基本停留在紙面上。

而公立醫院改革中涉及的按病種付費、醫療服務項目收費標準的調整和確定等措施和政策，正是需要各級醫院的病種成本和項目成本數據為重要參考依據，醫保部門和物價部門才可據此制定出符合實際情況的病種付費限額和服務項目收費標準。

因此縣級醫院應探索和研究病種成本和服務項目成本的核算方法，購買相關核算軟件，加快病種成本和項目成本核算工作，跟上醫改步伐，使相關醫改政策符合醫院實際情況。

4 重視床日成本和診次成本分析，優化診斷治療業務流程，提升醫院服務價格競爭力

床日成本和診次成本可以說是醫院成本報表數據中最能反映醫院和科室成本管理水平的指標，床日成本和診次成本的高低決定了醫院病種成本和服務項目成本的高低。醫院要降低成本，提高效益，在醫療服務價格上提高競爭力，就需通過降低床日成本和診次成本來實現。所以縣級醫院應對床日成本和診次成本的結構進行認真分析，通過先進的成本管理方法，從診斷治療業務流程的優化設計上降低或控制床日成本和診次成本。

5 成本核算過程中對“待沖基金”的還原處理

新制度對“待沖基金”的定義是，本科目核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。

新制度對“待沖基金”在涉及支出時的主要賬務處理是，使用財政補助資金為購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等庫存物資發生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。財政補助、科教項目資金形成的固定資產、無形資產計提折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

可見，醫療服務過程中發生的支出如有財政補助資金進行補償，則這部分費用就沒有記入“醫療業務成本”科目之中，導致醫療服務成本不全面。因此醫院在計算病種成本、服務項目成本、床日成本、診次成本時應將“待沖基金”所沖減的成本費用還原到相關成本數據中，以真實全面反映相關成本數據。

［1］江東.醫院成本核算力法的探索［J］.中外健康文摘，2010（19）：352－353.

［2］顧惠.加強成本核算提高醫院經濟管理水平［J］.中國管理信息化，2011（13）：277－278.