關(guān)于會(huì)計(jì)人員“不做假賬”的探討

趙嵐

摘 要：會(huì)計(jì)人員依法行事，遵守基本的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)的行為準(zhǔn)則，已經(jīng)為社會(huì)各界贊譽(yù)和崇尚。如今，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，會(huì)計(jì)管理的工作也越來越受重視。因此，會(huì)計(jì)信息也被決策者、投資人等看重，同時(shí)它的真實(shí)性也為企業(yè)管理者提供了進(jìn)行發(fā)展規(guī)劃的有力依據(jù)。但是從另一方面看，會(huì)計(jì)造假出現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作的方方面面。會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)人員造、肆意篡改賬目，已經(jīng)成為了社會(huì)普遍的現(xiàn)象。其假賬形成的原因有：會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德頗低，企業(yè)管理者為了謀求一時(shí)發(fā)展，指使會(huì)計(jì)人員做假賬，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員工作弱化，沒有起到真正的監(jiān)督作用。該文首先對(duì)會(huì)計(jì)人員做假賬的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，最后對(duì)會(huì)計(jì)人員做假賬的行為所采取的措施進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員 假賬 內(nèi)部控制 管理制度

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）07（b）-0193-02

（1）究其假賬成風(fēng)的原因我認(rèn)為有以下幾種。

單位負(fù)責(zé)人授意，不得以而為之現(xiàn)如今企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和企事業(yè)單位的管理層屬于從屬關(guān)系，換句話說，企事業(yè)的管理層人員對(duì)會(huì)計(jì)人員有完全的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。介于這種關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在從事具體的會(huì)計(jì)工作的過程中，即使自身道德修養(yǎng)很高，業(yè)務(wù)技能很精湛，但是迫于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的壓力，一些會(huì)計(jì)工作不能公平公正的完成。企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的道德水準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響很大，當(dāng)其為了企事業(yè)的某種利益迫使會(huì)計(jì)人員做出一些不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員失去了職業(yè)道德素養(yǎng)，從而在會(huì)計(jì)的工作中做假賬。

（2）上級(jí)管理部門管理上的錯(cuò)位。

由于地方政府過度重視政績(jī)，忽略實(shí)際情況，盲目地規(guī)定經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)指標(biāo)。或者國(guó)有企業(yè)的扭虧任務(wù)及其他的任務(wù)，使一些企業(yè)為了按時(shí)完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，被迫編造虛假、不實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失。

在如今物欲橫流的社會(huì)，社會(huì)上的各種不良風(fēng)氣使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平有所下降。會(huì)計(jì)人員的工作與金錢密不可分，所以在追求個(gè)人利益的同時(shí)，不可避免的會(huì)動(dòng)歪心思，面對(duì)金錢和物質(zhì)的誘惑，他們利欲熏心，利己主義，享樂主義占據(jù)了上風(fēng)，會(huì)計(jì)人員面對(duì)此種誘惑，往往背棄職業(yè)道德操守，做出不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息。同時(shí)為了個(gè)人的一己私欲，利用職務(wù)之便，偽造和篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料，更有甚者公款私用，最終走向了不歸路。

（4）會(huì)計(jì)人員知識(shí)匱乏、法律意識(shí)淡漠。

由于會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不斷完善，一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)知識(shí)不夠嫻熟，沒有學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)法的知識(shí)，自身的會(huì)計(jì)水平又有偏差，所以在工作過程中不能根據(jù)新會(huì)計(jì)法規(guī)制度依法辦事。與此同時(shí)，這些會(huì)計(jì)人員沒有繼續(xù)學(xué)習(xí)的意識(shí)，自身也不懂法，更談不上守法，所以他們?cè)跁?huì)計(jì)工作時(shí)不能按規(guī)章制度辦事。

（5）法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。

企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事，忽視法律存在的情況，最終淡薄了企業(yè)的法律觀念，對(duì)企業(yè)的自我約束能力造成了很大程度的影響。在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，當(dāng)財(cái)務(wù)與企業(yè)的法律法規(guī)產(chǎn)生碰撞時(shí)，企業(yè)往往會(huì)為了利益的最大化，忽視法律法規(guī)，對(duì)違法違紀(jì)的行為不予追究，任其發(fā)展。而且由于財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，各個(gè)部門在管理的問題上又各自為政，功能上相互交叉，就造成了各方面的監(jiān)督不能夠有機(jī)的結(jié)合在一起，缺乏整體有效的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分之一，代表著國(guó)家的利益。通過企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上的控制和監(jiān)督，確保國(guó)家的財(cái)政法規(guī)能夠貫徹執(zhí)行。企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)迫于壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部的審計(jì)部門。所以，這種內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，通常不被企業(yè)所接納，從根本上不能起到監(jiān)督的作用。

造假的多種原因引起的，所以對(duì)造假的綜合處理，也應(yīng)該采取多種對(duì)策。

1 以法治假，規(guī)范性防范

法律制假，是最有效的辦法，新《會(huì)計(jì)法》的頒布，為防假和制假提供了堅(jiān)實(shí)的法律保障。

（1）對(duì)于會(huì)計(jì)的監(jiān)督，新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容：①記賬人員與業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。②單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約。③明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。④明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。

（2）追究造假負(fù)責(zé)人的責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》第四條做出明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)該單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。法律規(guī)定了單位的負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作真實(shí)性、完整性的首要負(fù)責(zé)人，強(qiáng)調(diào)了負(fù)責(zé)人的職責(zé)。因此，這就抓住了問題的關(guān)鍵性，即單位的負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體。在工作中，單位的負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任重大，對(duì)會(huì)計(jì)的工作承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這樣就促使單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人重新審視對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，采取有效的措施來保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、完整性。更減少了強(qiáng)令、指使和授意會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)做假賬。

（3）法律責(zé)任的承擔(dān)方面，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)以下幾個(gè)方面做了規(guī)定。

①明確規(guī)定了對(duì)單位制假行為的相關(guān)處罰。

②為了便于量刑處罰，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算管理中的十項(xiàng)違法違紀(jì)行為規(guī)定了相關(guān)處罰措施。并且特意將”未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的”行為獨(dú)立作為一項(xiàng)內(nèi)容，說明新《會(huì)計(jì)法》非常重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。

③新《會(huì)計(jì)法》對(duì)具體處罰的標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定。新《會(huì)計(jì)法》為了保證法律責(zé)任能夠有落到實(shí)處，不僅對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的處罰、行政上的處分和法律上刑事責(zé)任的承擔(dān)，而且還明確的規(guī)定了違法違紀(jì)行為具體的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

2 抓原始憑證，從源頭上防止造假

所謂原始憑證，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，所填寫或所取得的憑證或憑條，此憑證是相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始或者完成的證明。如果企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，制造非法的憑證或篡改憑證信息來源，以此來騙取使用者的使用，使用者不明真相，就會(huì)使用假的憑證進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的核算，最后會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降的情況。因此，企業(yè)要從原始憑證上加以控制，才能防止造假行為的發(fā)生。

3 建立、完善內(nèi)部控制體系

所謂內(nèi)部的控制體系，是單位中各級(jí)的管理部門在內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生互相聯(lián)系、互相制約的基礎(chǔ)上，采取各種具有相關(guān)控制能力的程序、措施和方法，并且做出制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的規(guī)定，從而能夠形成一套嚴(yán)密并且有效的控制體系。它的具體內(nèi)容包括：（1）組織機(jī)構(gòu)控制。（2）職務(wù)分離控制。（3）授權(quán)批準(zhǔn)控制。（4）人員素質(zhì)控制。（5）信息質(zhì)量控制。（6）財(cái)產(chǎn)安全控制。（7）業(yè)務(wù)程序控制。（8）目標(biāo)控制。（9）執(zhí)行控制。（10）憑證控制，也稱手續(xù)控制。（11）紀(jì)律控制。（12）內(nèi)部審計(jì)控制。

4 健全、完善會(huì)計(jì)管理制度

根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，再結(jié)合該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，從而制定的企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理制度，對(duì)該企業(yè)以外的任何企事業(yè)單位不起作用，這是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的含義。企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行年度的完善和健全，在年末要結(jié)合本年所發(fā)生的問題和事故進(jìn)行總結(jié)和討論，將會(huì)計(jì)管理制度的每項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)一步完善。

5 會(huì)計(jì)的監(jiān)督的強(qiáng)化

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，指的是在工作中，對(duì)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作進(jìn)行系統(tǒng)全面的的檢查和監(jiān)督，并對(duì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和改正，盡可能將錯(cuò)誤率降到最低。同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程也是對(duì)會(huì)計(jì)的一些違法行為進(jìn)行監(jiān)察和控制，避免會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，與此同時(shí)也是確保會(huì)計(jì)核算工作能夠順利有序的完成。企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，不但對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行提供了有力的保障，同時(shí)也發(fā)揮了會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能，在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，只有切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，才能使企業(yè)的發(fā)展邁上一個(gè)新的高度。

6 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

（1）防范會(huì)計(jì)制假行為，不僅對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，對(duì)會(huì)計(jì)人員也要進(jìn)行相關(guān)的教育，提升他們的思想道德品質(zhì)和法律意識(shí)是至關(guān)重要的工作。會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)不強(qiáng)，他們往往為了追求個(gè)人的利益，做假賬壞賬，對(duì)直屬領(lǐng)導(dǎo)的話言聽計(jì)從，甚至幫助其出主意，對(duì)其違法行為沒有認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員的思想道德不高，對(duì)于知道的會(huì)計(jì)違法行為，聽之任之，不加以制止。所以企業(yè)中必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，從各方面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自我修養(yǎng)水平和法律意識(shí)。

（2）企業(yè)在對(duì)其制度制定的同時(shí)，也要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范，有制度來對(duì)其工作進(jìn)行約束，同時(shí)要著重強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德行為的重要性。以此來約束會(huì)計(jì)人員的工作行為，最終提高其道德素質(zhì)。

（3）企業(yè)在用人方面，必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員才可以出任會(huì)計(jì)職務(wù)，同時(shí)要對(duì)其進(jìn)行不定期的考核和測(cè)評(píng)，能者勝任，對(duì)出色者要加以獎(jiǎng)勵(lì)，這樣才能更調(diào)動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的積極性。

（4）企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)和教育，無論哪項(xiàng)工作的工作者都要有終身學(xué)習(xí)的觀念，企業(yè)培訓(xùn)規(guī)定為一項(xiàng)制度，而不是可學(xué)可不學(xué)的選修課，幫使得會(huì)計(jì)人員從心理上主動(dòng)接受，主動(dòng)學(xué)習(xí)，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，避免“假賬”的發(fā)生。

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