會計信息化環(huán)境下內(nèi)部審計軟件的應(yīng)用探討

何閩華，鄭碧霞

（福州市交通建設(shè)集團(tuán)有限公司，福州 350002）

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，我國財務(wù)工作取得了明顯進(jìn)步。自20世紀(jì)我國開始實施會計電算化以來，會計工作得到了極大改進(jìn)，會計核算軟件逐漸由原來的核算型向現(xiàn)在的管理型轉(zhuǎn)變，由原來的單一化轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)化。隨著會計信息化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)和公司開始利用內(nèi)部審計軟件對內(nèi)部進(jìn)行管理，推進(jìn)了內(nèi)部審計軟件的應(yīng)用和發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.1 缺乏綜合性內(nèi)部審計人才

會計信息化背景下內(nèi)部審計工作是集信息管理、計算機(jī)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計及會計于一體的工作。公司要想開展內(nèi)部審計工作，首先要聘用綜合性的審計人員。只有熟練掌握審計、會計及信息技術(shù)等專業(yè)知識的審計人員，才能準(zhǔn)確無誤地開展內(nèi)部審計工作，才能保證審計結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性。但目前，我國能熟練掌握會計知識和計算機(jī)知識的審計人才較為缺乏，且掌握審計業(yè)務(wù)又精通計算機(jī)技術(shù)的會計人員更是少之又少，這就加大了公司進(jìn)行內(nèi)部審計的難度。此外，聘請專業(yè)的內(nèi)部審計人員，需承擔(dān)高昂的薪資，增加企業(yè)成本。因此，領(lǐng)導(dǎo)者為了自身利益，往往不輕易開展內(nèi)部審計。而內(nèi)部審計軟件的應(yīng)用則打破了這一難題，只要準(zhǔn)確操作此軟件，就能順利開展內(nèi)部審計工作。

1.2 缺乏高水平的內(nèi)部審計軟件

近年來，各式各樣的審計軟件被研發(fā)出來，并投入市場進(jìn)行開發(fā)利用，但在實踐中發(fā)現(xiàn)，高效、優(yōu)質(zhì)的軟件卻少之又少，遠(yuǎn)不能滿足市場需求。目前，由高級審計人員參與研發(fā)的內(nèi)部審計軟件并不多，且大部分被投放市場、應(yīng)用到工作中的軟件，經(jīng)常出現(xiàn)與實際工作脫節(jié)的現(xiàn)象，不能很好地完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作。例如，部分內(nèi)部審計軟件在查賬上功能良好，但遇到非常隱蔽的會計舞弊事件時就變得無能為力。此外，內(nèi)部審計軟件在制止惡意篡改單位程序和違法國家財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)方面還存在漏洞。

大部分內(nèi)部審計軟件都重在對損益表和資產(chǎn)負(fù)債表等報表進(jìn)行審計，核算具有一定的局限性，如速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率及流動比率等統(tǒng)計參數(shù)容易受到限制。能做到合規(guī)、合法地量化財務(wù)收支及相關(guān)財務(wù)工作的內(nèi)部審計軟件較少，能進(jìn)行程序編寫、系統(tǒng)設(shè)置、運行結(jié)果的財務(wù)軟件更是少之又少。

內(nèi)部審計軟件的研發(fā)是會計信息化對內(nèi)部審計工作拓展的一次嘗試，推動其由傳統(tǒng)審計方法向現(xiàn)代化、信息化方向發(fā)展。但內(nèi)部審計軟件的開發(fā)還存在諸多限制，如軟件審計經(jīng)驗少、使用周期短等，導(dǎo)致內(nèi)部審計軟件的開發(fā)難度比財務(wù)軟件的開發(fā)難度要大得多。因此，在軟件市場能配合財務(wù)軟件使用的內(nèi)部審計軟件非常少。

1.3 審計線索少，內(nèi)部控制不夠嚴(yán)密

采用手工賬的形式，審計人員可以利用報表上的各個參數(shù)，清楚地了解原始業(yè)務(wù)，并根據(jù)這些參數(shù)和業(yè)務(wù)推測出被審計單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和有效性。但在會計信息化環(huán)境下，采用內(nèi)部審計軟件后，很多原來登記在紙面上的重要資料，都以電子版的形式存儲到電腦中，不易觀察和分析。會計信息化的實施，為會計工作提供了方便，減少會計人員的工作量，但在內(nèi)部控制方面還存在不足。例如，會計信息化以計算機(jī)為操作對象，并在計算機(jī)上存儲資料和數(shù)據(jù)，可由多個操作人員共同處理，而操作人員能刪除和修改這些數(shù)據(jù)資料，且不留下任何修改痕跡。

2 實施內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的探索

2.1 轉(zhuǎn)變理念，推進(jìn)進(jìn)程

內(nèi)部審計作為單位的一個管理部門，不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要解決問題，不僅承擔(dān)著監(jiān)督者的責(zé)任，更承擔(dān)著管理者的任務(wù)。目前，大部分公司已實行會計電算化，與之配套的內(nèi)部審計軟件也被大力推廣。在進(jìn)行審計時，不僅要注重結(jié)果，更要注重過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)做到查錯防弊，學(xué)會評估和分析。若企業(yè)尚不具備獨立審計的能力和條件，可以聘請有經(jīng)驗的技術(shù)人員或?qū)＜覟楸竟緝?nèi)部審計做出專業(yè)評價。通過轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作者的思想理念，從而達(dá)到加快推進(jìn)內(nèi)部審計工作進(jìn)程的目的。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證會計信息真實可靠

在會計信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計范圍不斷擴(kuò)大，主要包括對系統(tǒng)安全性的審計，防止病毒入侵的審計，系統(tǒng)授權(quán)權(quán)限的審計，會計信息安全的審計以及程序修改的審計等。在實行內(nèi)部審計控制之前，首先，要考察每種業(yè)務(wù)程序；其次，測試在會計信息化環(huán)境下的運行是否可靠；最后，測試輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和輸出數(shù)據(jù)的有效性。

隨著社會的發(fā)展，政府部門財政的力量變得越來越強(qiáng)大，在各級領(lǐng)導(dǎo)的重視和關(guān)心下，內(nèi)部審計軟件的研發(fā)工作已經(jīng)有了很大改觀，基本上可滿足大部分企業(yè)內(nèi)部審計的需要，為推進(jìn)審計工作打下堅實基礎(chǔ)。隨著科技的不斷進(jìn)步，內(nèi)部審計軟件會朝著更加高端、精準(zhǔn)的方向發(fā)展，與財務(wù)軟件更好地結(jié)合，從而達(dá)到在會計信息化環(huán)境下開展內(nèi)部審計的目的。

2.3 建立完善體系，進(jìn)行科學(xué)管理

完善的運轉(zhuǎn)體系是審計工作順利開展的前提。因此，審計部門要建立完善的運轉(zhuǎn)體系，以便有效、快速地對系統(tǒng)本身及系統(tǒng)包含的信息化數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、審計。審計要和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行連接，加大監(jiān)督和介入力度，詳細(xì)了解企業(yè)資金的運作情況和管理情況。

審計分為內(nèi)部審計和外部審計，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的審計稱為內(nèi)部審計。內(nèi)部審計大多是在會計信息化環(huán)境下進(jìn)行的，小到經(jīng)費安排、人員調(diào)配，大到項目計劃、數(shù)據(jù)庫的建立、人員培訓(xùn)等，都要對其進(jìn)行審計。這些因素與企業(yè)的內(nèi)部體系息息相關(guān)，是內(nèi)部審計的重要組成部分。要想對內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)管理，首先要建立科學(xué)的內(nèi)部審計管理體系，使用有效的內(nèi)部審計軟件。

2.4 合理配置人才

人才是各項工作順利開展的根本，審計工作能否有效發(fā)揮審計作用，也需要大量的人才作支撐。現(xiàn)如今，企業(yè)內(nèi)部的審計人員質(zhì)量還不能滿足審計工作的需要，特別是綜合型審計人才。因此，首先，公司在挑選內(nèi)部審計人員時，要保證其具備強(qiáng)大的專業(yè)知識背景，具有從事審計工作的熱情及決心。其次，對其進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)，重視內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育。最后，合理、有效地配置審計工作者。每個審計工作人員的業(yè)務(wù)知識水平和能力存在差異，在組成內(nèi)部審計小組時，應(yīng)充分考慮其差異性，合理有效分配審計人員。

2.5 提高內(nèi)部審計要求

審計軟件的運用，改變了內(nèi)部審計環(huán)境。而內(nèi)部審計環(huán)境的變化，雖然在某種程度上減輕了審計人員的工作量，但也為審計人員能否適應(yīng)新環(huán)境提出挑戰(zhàn)。在技術(shù)方面，內(nèi)部審計軟件的應(yīng)用是以會計信息化環(huán)境為基礎(chǔ)的，由原來的人工審核審計變成現(xiàn)在的財務(wù)軟件審計，客觀上要求審計人員掌握大量的計算機(jī)和財務(wù)軟件方面的技術(shù)。從審計內(nèi)容方面來看，保證會計信息化環(huán)境下會計數(shù)據(jù)的真實性，杜絕假賬現(xiàn)象的產(chǎn)生是當(dāng)前急需解決的問題。因此，首先，要對財務(wù)軟件本身進(jìn)行審計，從而保證得到信息的準(zhǔn)確性和及時性，降低內(nèi)部審計軟件程序出錯或人工操作出錯帶來的不必要麻煩。其次，要評定和審核內(nèi)部控制的有效性、健全性。在會計信息化環(huán)境下，管理角色眾多，分工較細(xì)，必須保證授權(quán)合理、恰當(dāng)，否則極易造成內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致內(nèi)部審計不準(zhǔn)確。

3 內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的實證分析

3.1 出租車公司進(jìn)行內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

自從出租車公司采用會計信息化管理后，其風(fēng)險形式由原來的會計核算風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計風(fēng)險。公司會計的基本職能是對車輛出租的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督和核算。核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保障。內(nèi)部審計是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效性、合理性及合法性進(jìn)行監(jiān)督，審計職能執(zhí)行的好壞直接關(guān)系到會計信息質(zhì)量的好壞。會計信息化環(huán)境是指會計信息從采取、處理、加工都是通過操作計算機(jī)來完成的，這種處理方式大大保證了會計核算的準(zhǔn)確性。雖然會計信息化保證會計核算的有效性和完善性，但其在內(nèi)部審計方面還有待提高。

會計信息化是建立在計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的，會計信息化的引進(jìn)給出租車公司的會計信息帶來一定的安全隱患，這種隱患是系統(tǒng)固有風(fēng)險造成的。目前，應(yīng)用于出租行業(yè)的會計信息化軟件良莠不齊，且這些軟件本身可能存在穩(wěn)定性、安全性等方面的問題。例如：某出租公司采用的是鼎信諾公司內(nèi)部審計管理協(xié)作系統(tǒng)。鼎信諾公司是一家最早做資產(chǎn)評估軟件的公司，該公司生產(chǎn)的審計軟件能很好地從金蝶、用友等財務(wù)軟件上讀取數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行分析。雖然鼎信諾在風(fēng)險評估、抽查憑證、進(jìn)行替代測試以及發(fā)函等方面做的不錯，看賬、倒賬也比較便利，既節(jié)省時間又使用方便，但是一旦斷開數(shù)據(jù)鏈接，再想修改定制的工作表格式就會變得很難，有些底稿甚至過于復(fù)雜化、程序化，斷開鏈接操作得到的底稿將不再是原來的底稿。此外，它還不支持NC取數(shù)。因此，若中小型企業(yè)運用鼎信諾做內(nèi)部審計還是比較有利的，但像出租車公司這樣的大型集團(tuán)使用，就會不太適用。因此，出租公司采用這種不完善的內(nèi)部審計管理協(xié)調(diào)系統(tǒng)，對自身的內(nèi)部審計作用不大。再加上公司內(nèi)部電腦硬件系統(tǒng)存在的安全隱患，在很大程度上加大了內(nèi)部審計的難度。又因為內(nèi)部控制風(fēng)險的措施是直接建立在計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部的，公司審計人員無法看到，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計功能的正確與否直接影響到信息化系統(tǒng)輸出的會計信息的真實、準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計環(huán)境的復(fù)雜、多變可能會導(dǎo)致出租車公司內(nèi)部人員徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對審計工作造成一定的困難。

3.2 解決對策

出租車公司要想防范會計信息化風(fēng)險，首先要提前做好風(fēng)險防范措施，減少內(nèi)部審計工作的工作量。具體方法包括制訂風(fēng)險管理計劃、風(fēng)險預(yù)防標(biāo)準(zhǔn)和政策、定期檢查和監(jiān)督制度。完善、有效的風(fēng)險管理計劃有助于內(nèi)部審計工作的順利開展。此外，公司還需要抽取一部分內(nèi)部人員包括會計、計算機(jī)維護(hù)人員及管理者組成風(fēng)險管理組，對內(nèi)部審計軟件的系統(tǒng)運行、數(shù)據(jù)備份進(jìn)行定期審核、監(jiān)督，確定風(fēng)險系數(shù)，保證軟件正常使用。重點關(guān)注存在的問題和風(fēng)險，并及時進(jìn)行處理。與此同時，要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)工作。審計人才是內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的重要因素，出租車公司可以對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，也可以選調(diào)一批有興趣、有能力的內(nèi)部人員進(jìn)行培養(yǎng)，重點加強(qiáng)包括審計業(yè)務(wù)、計算機(jī)知識、會計等方面的培訓(xùn)。

4 結(jié) 語

會計信息化環(huán)境下內(nèi)部審計軟件的應(yīng)用對審計工作提供了方便，要完善審計理論，及時應(yīng)對會計信息化環(huán)境下帶來的新審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和審計效率。在國家和各級審計人員的高度重視和努力下，通過對審計工作的深入實踐和研究，內(nèi)部審計軟件必將在審計領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，也必將形成有效的、完善的、便捷的、信息化的審計方式，從而進(jìn)一步降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

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