事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略研究

王海濤

（延安市會計管理處，陜西 延安 716000）

隨著事業(yè)單位的不斷改革，會計內(nèi)部控制的管理也面臨著很大困難。事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定情況是鋪墊，控制內(nèi)部經(jīng)營管理的活動是過渡，掌握內(nèi)部活動發(fā)展是關(guān)鍵。會計內(nèi)部控制的建設(shè)加強了對事業(yè)單位工作人員的管理力度，提高了會計核算崗位的工作能力。不僅在一定程度上傳達(dá)了會計人員管理的法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則，而且降低了會計內(nèi)部控制單位業(yè)務(wù)活動層面的運營風(fēng)險。

1 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制面臨的問題

1.1 事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境管理松散

事業(yè)單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍較大，在管理基礎(chǔ)上更多傾向于對外業(yè)務(wù)，忽略了單位會計內(nèi)部控制管理機制的監(jiān)督和審查，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制管理工作松懈。一方面，部分內(nèi)部工作人員為謀求私利，不重視內(nèi)部會計的控制管理，執(zhí)行程度相對薄弱，執(zhí)行目標(biāo)不明確。內(nèi)部控制理論與實踐相分離，會計內(nèi)部控制工作人員缺乏責(zé)任感。另一方面，由于事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，導(dǎo)致事業(yè)單位的業(yè)務(wù)面臨諸多問題。內(nèi)部控制管理松懈、束縛脆弱，工作人員缺乏自我管理能力，嚴(yán)重影響事業(yè)單位的發(fā)展。此外，事業(yè)單位基層會計人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，也阻礙了會計內(nèi)部業(yè)務(wù)的正常開展。

1.2 事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督措施不嚴(yán)

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機制體系不完善，會計內(nèi)部控制工作注重對會計工作的審查，而忽視對內(nèi)部工作的監(jiān)督。在整個會計工作過程中未能實現(xiàn)全過程監(jiān)控，導(dǎo)致會計內(nèi)部工作作用不明顯，審查會計內(nèi)部工作沒有為單位帶來顯著利益。另外，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的預(yù)算工作能力不足，致使事業(yè)單位會計內(nèi)部遭到嚴(yán)重創(chuàng)傷。由于缺乏預(yù)算管理，會計工作面臨著很大的財務(wù)風(fēng)險。各經(jīng)營管理部門的財政業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作人員的工作水平也呈現(xiàn)下降趨勢。

1.3 事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算控制不到位

事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算控制的成功與否直接決定企業(yè)的運行情況和市場競爭力。目前，我國事業(yè)單位對會計的預(yù)算控制還不到位，導(dǎo)致會計預(yù)算效果不理想。具體體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，在財務(wù)預(yù)算編制階段，大部分事業(yè)單位根據(jù)自身的實際情況編制預(yù)算，基本上都是依據(jù)上一年的財務(wù)情況制定本年或下一年的預(yù)算。同時，內(nèi)部預(yù)算編制中所涉及的內(nèi)容不夠詳細(xì)，有些具體項目缺乏系統(tǒng)的預(yù)算規(guī)劃，且對于一些項目資金的支出也缺少必要的使用明細(xì)。由于大部分的預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，在進(jìn)行會計核對時，就會出現(xiàn)一系列問題，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)劃無法順利開展。第二，分析預(yù)算的執(zhí)行情況可發(fā)現(xiàn)，大部分事業(yè)單位未足夠重視預(yù)算執(zhí)行，基本上只需領(lǐng)導(dǎo)簽字就可報銷，而不管支出是否追加了預(yù)算、是否有預(yù)算，因此出現(xiàn)了大量超支現(xiàn)象，資金利用不合理。

1.4 會計內(nèi)部控制措施執(zhí)行不力

事業(yè)單位要想順利達(dá)到會計內(nèi)部控制的效果，就要加強內(nèi)部控制措施的執(zhí)行力度。但實際情況下，我國大部分事業(yè)單位內(nèi)部的制度力度不夠，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，會計內(nèi)部控制崗位和職權(quán)的劃分缺乏系統(tǒng)性和完整性；第二，堅持從會計內(nèi)部控制方法與措施的執(zhí)行方面下功夫，實際上，有些事業(yè)單位在某些環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，甚至存在權(quán)力范圍重疊的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)了一些違反控制、超越權(quán)限的行為；第三，在會計內(nèi)部控制實施階段，經(jīng)常會出現(xiàn)兩面作為，基本上是控制程序和制度是一套，實際執(zhí)行又是另一套，未嚴(yán)格按照規(guī)范辦事，有些工作人員甚至認(rèn)為控制程序過于繁瑣，而自行簡化，這降低了會計內(nèi)部控制的力度，無法達(dá)到預(yù)期效果。

2 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的構(gòu)成體系及策略

2.1 會計工作組織的評價體系

近年來，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的工作組織體系逐步改進(jìn)，同時，財務(wù)管理水平的提高對會計內(nèi)部控制有著極大影響。市場供應(yīng)商與會計工作組織存在一定聯(lián)系，生產(chǎn)計劃和市場需求形成了一條交流通道。會計工作組織的行業(yè)評價關(guān)系著供應(yīng)商的命運，從基礎(chǔ)方面到最后出產(chǎn)方面，都對企業(yè)發(fā)展有著一定影響。會計工作組織要與顧客建立良好的合作關(guān)系，滿足顧客需求，順應(yīng)市場發(fā)展潮流，提供優(yōu)越服務(wù)。

2.2 會計工作組織內(nèi)部控制的構(gòu)成策略

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的系統(tǒng)工作非常重要，單位各部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識會計內(nèi)部控制的重要程度，強調(diào)會計內(nèi)部控制的強化作用。促進(jìn)各項經(jīng)濟(jì)活動項目更好地發(fā)展，給會計內(nèi)部控制的實施提供良好的環(huán)境。事業(yè)單位的財務(wù)主管部門應(yīng)加強對財務(wù)會計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)。在財務(wù)管理過程中，充分發(fā)揮事業(yè)單位財務(wù)管理制度的管理功能，加強相關(guān)的宣傳教育培訓(xùn)工作。樹立適當(dāng)?shù)臅媰?nèi)部控制管理觀念，提高事業(yè)單位會計內(nèi)部建設(shè)水平。

2.3 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的完善制度

合理設(shè)計會計內(nèi)部控制制度，并按規(guī)范有條不紊的進(jìn)行，是確保會計內(nèi)部控制得以實施的關(guān)鍵。當(dāng)前，事業(yè)會計內(nèi)部控制工作的主要部分是財務(wù)工作的保障制度。內(nèi)部控制制度需進(jìn)一步提高，內(nèi)部控制工作應(yīng)得到大力支持。專業(yè)負(fù)責(zé)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的相關(guān)人員應(yīng)端正工作態(tài)度。內(nèi)部控制責(zé)任制度能強化工作人員的責(zé)任意識，落實會計內(nèi)部控制工作的實施。在風(fēng)險控制體系中，事業(yè)單位要完善已有的風(fēng)險評估機制，此外，內(nèi)部控制部門還要與財務(wù)管理部門、風(fēng)險管理部門密切合作，定期交流管理信息，提高風(fēng)險感知和預(yù)測能力，加大日常風(fēng)險監(jiān)測力度，針對已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險制定應(yīng)急措施，同時還要做好風(fēng)險分類監(jiān)控工作與風(fēng)險處理工作。

2.4 提高會計人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位的財務(wù)主管部門要采取措施，加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡可能地完善會計人員繼續(xù)教育工作。只有擁有一支思想業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)知識豐富，且能嚴(yán)以律己的會計隊伍，才能確保各項財務(wù)管理工作與制度的順利開展，才能更好地發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管功能，有效預(yù)防不規(guī)范行為的出現(xiàn)。此外，對于未能充分掌握會計知識和內(nèi)部控制專業(yè)技能的工作人員和領(lǐng)導(dǎo)，要定期開展培訓(xùn)和教育工作，增強其內(nèi)部控制意識，使其切實履行自身職責(zé)，避免違法違紀(jì)事件的發(fā)生。

3 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制預(yù)算控制及風(fēng)險控制

3.1 強化財務(wù)管理的預(yù)算管理

財務(wù)管理是事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，在會計內(nèi)部控制中發(fā)揮著極大作用。要合理制定相關(guān)的預(yù)算及監(jiān)督制度，落實事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算工作，貫徹相關(guān)的預(yù)算監(jiān)督方針。此外，事業(yè)單位的審計工作為財務(wù)工作提供了方便。審計工作能及時糾正財務(wù)工作中出現(xiàn)的問題，檢查會計信息中的不實內(nèi)容，減少財務(wù)工作的風(fēng)險，提高事業(yè)單位會計工作的安全度。

3.2 降低事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的風(fēng)險

目前，由于事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制措施不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致事業(yè)單位會計內(nèi)部控制缺乏管理，財務(wù)風(fēng)險不斷加大。樹立正確的預(yù)算觀念，排除過敏化的思想理念，強調(diào)預(yù)算的事前約束作用，將預(yù)算控制與事業(yè)業(yè)務(wù)控制相結(jié)合，能在很大程度上降低會計單位內(nèi)部控制合作的財務(wù)風(fēng)險。在建設(shè)預(yù)算控制體系的過程中，要強化預(yù)算控制與風(fēng)險控制，完善預(yù)算的制定程序，制定正確的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，加強防控財務(wù)風(fēng)險。完善事業(yè)單位的風(fēng)險評估機制，加強督查內(nèi)部風(fēng)險管理部門，協(xié)同財務(wù)管理部門搞好風(fēng)險工作，為事業(yè)單位提供良好的內(nèi)部工作環(huán)境。

[1]唐曉萍.事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略研究[J].時代金融:下旬,2014(12):48-50.

[2]王卉.事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容與策略研究[J].商,2014(22):15.