跨區(qū)域銷售收入清賬業(yè)務(wù)財務(wù)指標應(yīng)用研究
——以油品銷售企業(yè)為例

（中石化銷售公司山東石油分公司 山東濟南250000）

一、油品銷售企業(yè)跨區(qū)域清賬業(yè)務(wù)簡介

（一）背景介紹

隨著信息技術(shù)全球化及企業(yè)集團化的逐步推進和完善，國內(nèi)外各大型集團公司都逐步采取了集中核算制度，為順應(yīng)世界經(jīng)濟體制發(fā)展，尋求低成本、高效率、可控的財務(wù)制度，中石化銷售公司開始在系統(tǒng)內(nèi)逐步推進財務(wù)集中核算制度。通過對會計業(yè)務(wù)進行集中核算，集團總部可以實時了解全球各控股公司的財務(wù)狀況、監(jiān)控其資金流動，從而擁有對各個控股公司的管理控制，而這種控制力是企業(yè)集團化和跨國經(jīng)營的一個前提和基礎(chǔ)。

跨區(qū)域清賬業(yè)務(wù)是財務(wù)集中核算制度中有關(guān)資金集中核算的相關(guān)業(yè)務(wù)。對其進行相關(guān)的財務(wù)指標分析及研究，有利于實現(xiàn)對企業(yè)資金流動的掌控，提高企業(yè)的資金內(nèi)控能力，降低企業(yè)資金風險。

跨地區(qū)財務(wù)清賬業(yè)務(wù)實行前，我公司對于銷售收入及經(jīng)營資金的核算存在以下特點：（1）核算體系鏈條過長，從加油站營業(yè)網(wǎng)點提存，到各縣（片區(qū)）核算做賬，到市公司集中清賬，省公司集中管理，整個銷售收入上劃核算體系過長。（2）銷售資金回籠渠道繁多。由于目前市場上有各種支付體系，為適應(yīng)市場需求，我公司銷售業(yè)務(wù)的資金回籠形式有現(xiàn)金、各銀行收款、第三方支付等各種回收渠道。（3）人工成本高、操作效率低。大量日常、重復(fù)、同質(zhì)化業(yè)務(wù)依賴財會人員手工核算，財務(wù)人員需求量大，人工成本高。

為實現(xiàn)公司建立財務(wù)共享服務(wù)平臺的工作部署，達到統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，集中清算、降本提效的工作目的，我公司對各地市銷售收入及資金上收從原來的四級控制核算即 “經(jīng)營網(wǎng)點—縣公司 （片區(qū)）—市公司—省公司”集中系統(tǒng)簡化為“經(jīng)營網(wǎng)點—省公司”的二級核算，實現(xiàn)了省管站的集中高效管理。

（二）清賬業(yè)務(wù)流程（見下圖）

二、跨區(qū)域清賬業(yè)務(wù)的優(yōu)勢及成就

（一）縮短核算鏈條，提高風險可控力

跨區(qū)域集中清賬系統(tǒng)啟用后，公司的資金回籠流程縮短了一倍多，總公司對于下屬各加油站的資金流動及回收的監(jiān)控和管理大大加強。在集中清賬平臺中，從加油機管控系統(tǒng)返回的每日銷售數(shù)據(jù)和從銀行返回的每日資金繳存數(shù)據(jù)以加油站固定編碼為分配標準實現(xiàn)了系統(tǒng)自動核對。加油站網(wǎng)點的資金監(jiān)控從人工監(jiān)控向系統(tǒng)監(jiān)控轉(zhuǎn)變。回收資金的準確性和及時性得到保證，實現(xiàn)了“T+1模式”，即當日資金第二日清賬的連續(xù)滾動，提高了對資金的控制能力，大大降低了資金的在途風險。

（二）降低成本及費用支出

1.降低人工成本支出。財務(wù)清賬系統(tǒng)啟用以后，由于工作量的大幅度降低，對于財務(wù)人員的需求也相應(yīng)減少。縣（片區(qū)）公司財務(wù)人員取消清賬職責后，縣（片區(qū)）公司財務(wù)人員配備由原來的平均1.5人，精簡為1名。市公司財務(wù)結(jié)算中心成品油業(yè)務(wù)核算崗、卡點業(yè)務(wù)核算崗、非油品業(yè)務(wù)核算崗合并為1個核算崗位。經(jīng)統(tǒng)計，全省共減少財務(wù)人員用工115人，按人均每年4萬元計算，年節(jié)約人工成本約460余萬元。

2.節(jié)省費用支出。首先，實施跨區(qū)域集中清賬后，經(jīng)營網(wǎng)點原始單據(jù)通過電子影像傳遞，紙質(zhì)單據(jù)不再需要每天整理上報縣（片區(qū)）公司，減少了相應(yīng)的差旅費及辦公費支出。其次，縣（片區(qū)）公司財務(wù)人員無需進行收入資金清賬等財務(wù)核算業(yè)務(wù)，相關(guān)財務(wù)人員ERP用戶即可注銷，我公司總計減少ERP財務(wù)核算用戶130多個，節(jié)省了ERP用戶的每年注冊費及維護費用，有效降低了系統(tǒng)運行成本。

（三）提高財務(wù)工作效率

跨區(qū)域集約化財務(wù)清賬項目實施后，收入核算及資金核對、清賬流程進一步簡化，縣（片區(qū)）財務(wù)人員每天進行系統(tǒng)稽核單審核，數(shù)據(jù)審核及單據(jù)整理時間由以前的1.5小時左右減為20分鐘；銷售資金實現(xiàn)日常化核對，市公司財務(wù)人員月末無需進行繁瑣的資金對賬工作，工作量減輕的同時，結(jié)賬進度也大幅提前。基層財務(wù)人員從繁瑣的核對、整理工作中解脫出來，可以有更多的精力參與到現(xiàn)場管理中。

（四）實現(xiàn)了會計檔案管理的信息化

通過實施跨區(qū)域集約化財務(wù)核算改革，探索出會計檔案管理新形式，充分利用信息化技術(shù)，創(chuàng)新電子原始憑證傳遞、歸檔流程，實施電子影像系統(tǒng)，實現(xiàn)了原始核算憑證電子信息與財務(wù)核算數(shù)據(jù)的同步流轉(zhuǎn)。在會計檔案管理流程的改革上，一是實現(xiàn)了會計原始憑證保管的信息化，數(shù)據(jù)查詢效率及準確性大大提高；二是由于原始單據(jù)上傳系統(tǒng)留存，紙質(zhì)單據(jù)每月集中裝訂存檔，會計憑證數(shù)量大大減少，市公司憑證本數(shù)降幅達60％左右，財務(wù)憑證裝訂工作量大幅降低。

三、有效保證跨區(qū)域清賬系統(tǒng)順利運行的關(guān)鍵財務(wù)指標設(shè)定

（一）絕對指標

1.稽核差異。稽核差異=絕對值（當日銷售總額+以前累積剩余銷售額-當日勾選資金總額）。它反映的是銷售和資金的差額的絕對值，是銷售數(shù)據(jù)和資金數(shù)據(jù)比對的總體差額。當稽核差異的數(shù)值越大時說明該站當日的資金不匹配度就越高。稽核差異的形成原因主要有成品油已存未到賬、非油品已存未到賬、天然氣已存未到賬、卡點充值業(yè)務(wù)已存未到賬、資金未繳存、信用銷售、卡非互動、油非互動、其他等。其中成品油已存未到賬、非油品已存未到賬、天然氣已存未到賬、卡點充值業(yè)務(wù)已存未到賬等是由于銀行方面的原因?qū)е碌摹Ｒ虼耍L險性較小。而資金未繳存、信用銷售、卡非互動、油非互動及其他是屬于非日常特殊業(yè)務(wù)，因此在出現(xiàn)差異時，需要重點關(guān)注、核實這些差異原因的真實性。

2.負銷售。負銷售=從ERP中抽取的應(yīng)收賬款的負值。由于退貨業(yè)務(wù)和油品沖銷業(yè)務(wù)的發(fā)生可能會導(dǎo)致坐支現(xiàn)金的風險發(fā)生。因此，當電子稽核單中出現(xiàn)負銷售金額時，省公司清賬員必須進入ERP系統(tǒng)查詢該筆沖銷業(yè)務(wù)的真實性，并聯(lián)系市公司相關(guān)負責人現(xiàn)場實地核實該筆退貨或沖銷業(yè)務(wù)的真實性，以將坐支現(xiàn)金等違規(guī)操作的風險降到最低。

3.在途資金。在途資金=該網(wǎng)點當日應(yīng)收賬款總額-該網(wǎng)點當日預(yù)收賬款總額。在途資金在電子稽核單中體現(xiàn)在“前日往來余額”項目中，它主要反映的是資金繳存的及時性。當“前日往來余額”項目大于零時，所列資金屬于該加油站營業(yè)網(wǎng)點的在途資金，存在資金不能及時、準確回收風險，其數(shù)值越大風險越大。當“前日往來余額”項目小于零時，說明其所列資金是該站預(yù)繳存的，資金多于銷售，資金風險較低。

（二）相對指標

1.稽差比。稽差比=當日稽核差異/（當日銷售總額+前日未清銷售額）。該比率反映的是當日稽核差異相對帶來的風險。由于加油站銷售量及各種業(yè)務(wù)量不同，同樣10 000元現(xiàn)金的風險對于大站來說可能存在的資金風險就小，但對于一些小型加油站來說相對的資金風險就大。因此，稽查比可以有效規(guī)避掉加油站的規(guī)模大小差異，反映該站的當日資金總體風險。當稽差比越大，說明當日該加油站所形成的銷售和資金的不配比風險越大，資金風險也就越大。稽差比為零時，說明該站銷售資金完全匹配，資金風險達到最低。

2.上月平均稽差比。上月平均稽差比=上月稽核差異總額/上月銷售總額。該比率是作為稽差比的參考數(shù)據(jù)來進行比對的。如果當日的稽差比和上月的平均稽差比差別較小，則可忽略風險。如果當日的稽差比和上月平均的稽差比差別較大，說明該資金存在反常現(xiàn)象，就需要去關(guān)注該站的當日動態(tài)，看是否因搞促銷活動或者停站歇業(yè)等特殊原因?qū)е碌木薮蟛罹唷?/p>

3.在途比。在途比=前日往來余額（即在途資金）/上月銷售均值。該比率是在途資金的另一個側(cè)面反映。它也是可以規(guī)避掉加油站規(guī)模大小的一種對在途資金的風險大小的監(jiān)測值。當在途比大于零且值越大時，在途資金風險越大。當在途比小于零且值越小時，在途資金的風險就越小。

4.稽差標準離差率。稽差標準離差率=稽核差異的標準離差/稽核差異的期望值。稽核差異的標準離差=，其中：ai為該月每日的標準離差，a均為該月標準離差的均值，n為該月份的天數(shù)。

稽差標準離差率測算的是該月的稽核差異的分布狀態(tài)，是一種風險考核指標，反映的是當月一個公司或者一個加油站的資金的總體風險的大小。若稽差標準離差率越大，說明該站或者該市公司的資金波動越不穩(wěn)定，資金風險越大；反之，稽差標準離差率越小，說明該站或者該市公司的資金波動越穩(wěn)定，資金風險越小。

四、實際案例中相關(guān)財務(wù)指標的應(yīng)用操作

下面列舉幾種在日常操作中的典型案例進行相關(guān)的分析及應(yīng)用，例如某日加油站稽核單相關(guān)數(shù)據(jù)如表1所示。

1.×市01站稽核單財務(wù)數(shù)據(jù)分析。（1）稽核差異。該日01站的銷售和資金總額差異為40 000元整，這40 000元中30 000元為成品油已存未到賬，5 000元為卡點的充值業(yè)務(wù)已存未到賬，5 000元為信用銷售。35 000元的已存款未到賬業(yè)務(wù)風險較小，只需適當關(guān)注，而5 000元的信用銷售因為屬于賒銷范疇，則需要在省公司信用客戶系統(tǒng)中查詢該信用客戶是否備案，以確定信用銷售的真實性。（2）前日往來余額和在途比。該日01站的在途資金即前日往來余額為-10 000元整。說明該加油站已在銀行預(yù)存款10 000元整，且在途比為-10％，說明該加油站在途資金風險較小。（3）稽差比和上月平均稽差比。該日01站的稽差比為33.33％，而上月平均稽差比為40％。由此可見稽差比和上月平均稽差比的差距較小，說明該站日常經(jīng)營業(yè)務(wù)正常，并未發(fā)生特殊重大事項。

綜合評判，該日01站資金風險較小，在可控范圍內(nèi)。

2.×市02站稽核單財務(wù)數(shù)據(jù)分析。（1）稽核差異。該日02站的銷售和資金總額差異為30 000元整，其中有10 000元為成品油已存未到賬，20 000元為資金未繳存，10 000元的已存未到賬的成品油業(yè)務(wù)風險較小，只需適當關(guān)注，而20 000元的未繳存資金的資金回收風險較大，需要向市公司反映核實未繳存該筆資金的原因，并跟蹤關(guān)注該筆資金的及時繳存，以保證該筆資金能安全、及時回收。（2）前日往來余額和在途比。該日02站的在途資金即前日往來余額為10 000元整。說明該加油站存在由時間差原因?qū)е碌奈蠢U存的在途資金10 000元，且在途比為50％，說明該加油站在途資金風險較大。（3）稽差比和上月平均稽差比。該日02站的稽差比為60％，而上月平均稽差比為150％。由此可見稽差比和上月平均稽差比的差距較大，說明該站在日常經(jīng)營活動中存在非日常操作，故應(yīng)重點關(guān)注。

表1 2014年×月×日×市稽核單匯總表 單位：元

表2

綜合評判，該加油站存在前日稽核差異中未繳存的20 000元資金和10 000元的因時間差引起的在途資金。說明目前該加油站整體有30 000元資金的回收風險，因此該加油站的資金風險較大，應(yīng)重點關(guān)注未繳存資金的回收動態(tài)。

3.×市03站稽核單財務(wù)數(shù)據(jù)分析。（1）稽核差異。該日03站的銷售和資金總額差異為40 000元整，其中有30 000元為成品油已存未到賬，10 000元為其他原因，30 000元的已存未到賬的成品油業(yè)務(wù)風險較小，只需適當關(guān)注，而10 000元的其他原因，因為變數(shù)較多，必須敦促市公司現(xiàn)場核實具體原因，若不符合規(guī)定則需向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，若合規(guī)合理，則關(guān)注該10 000元的回收繳存。（2）負銷售。該日03站存在一筆10 000元的負銷售，當負銷售資金出現(xiàn)負數(shù)時，必須提高警覺。此時必須敦促市公司現(xiàn)場核實該筆負銷售形成的原因。若為沖銷錯誤憑證，調(diào)整賬務(wù)，則需市公司出具調(diào)賬說明并蓋章上傳。若為坐支套現(xiàn)，則必須上報領(lǐng)導(dǎo)，等待下一步指示。（3）前日往來余額和在途比。該日03站的在途資金即前日往來余額為-5 000元整。說明該加油站已在銀行預(yù)存款5 000元整，且在途比為-6.25％，說明該加油站在途資金風險較小。（4）稽差比和上月平均稽差比。該日03站的稽差比為50％，而上月平均稽差比為50％。由此可見稽差比和上月平均稽差比的差距較小，說明該站日常經(jīng)營業(yè)務(wù)正常，并未發(fā)生特殊重大事項。

綜合評判：該加油站從整體上看資金風險一般，僅有10 000元的稽核差異需要關(guān)注核實。但是，其負銷售欄中出現(xiàn)沖銷負數(shù)，必須提高警覺，重點關(guān)注。

4.稽差標準離差率。稽差標準離差率的應(yīng)用主要是在月終業(yè)務(wù)結(jié)束后，考核分析一個站或者一個市公司整體的資金風險的大小，從而反映出該市公司的財務(wù)部門在資金管理方面的能力。由于數(shù)據(jù)限制，本文假設(shè)該市公司僅有這三個站，并且僅以這一天的數(shù)據(jù)進行稽差標準離差率的計算，詳見上頁表2。

從表2可以看到該公司的標準離差率為0.1575，說明該公司的資金波動幅度較小，資金管理能力較強，資金的風險較小。在日常業(yè)務(wù)中稽差標準離差率的計算可以通過EXCEL表格的固定計算公式較快算出。

跨區(qū)清賬系統(tǒng)通過財務(wù)和信息技術(shù)的融合大大提高了財務(wù)效率，降低了企業(yè)資金風險。但是，系統(tǒng)中仍存在一定的不足需要不斷的完善和改進。財務(wù)指標的輔助和現(xiàn)場實地查驗的有效結(jié)合才能真正將企業(yè)的資金風險降到最低。