有關農資免稅會計處理的探討

（江蘇農資集團農化公司 江蘇南京210019）

我國是傳統的農業大國，農業生產的發展在我國國民經濟的發展中占據著重要的位置，因此，我國政府一直致力于提高農業生產能力、促進農業生產發展。農資免稅政策正是基于這樣的目的而頒布的，并在實施以來切實給予農民與農資企業一定的優惠與補助，激發了農業生產者的積極性，促進了農業生產的發展。而目前關于農資免稅的會計處理方式在企業會計準則中仍然沒有明確的規定，導致農資企業在進行減免增值稅的會計處理時存在很多問題，不利于農資企業免稅會計處理方式的規范，阻礙了農資企業管理水平的提升，從而不能更好地為農業生產服務，使農資免稅政策的作用和意義得不到充分的發揮。

一、農資免稅概述

為了激發農業生產者的積極性、促進農業生產的發展，國務院先后頒發了免征農業生產資料增值稅的相關規定，如《關于對若干農業生產資料免征增值稅問題的通知》（財稅字[1998]78號）、《關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅字[2001]113號）（《通知》第一條第2項和第4項“化肥”的規定自2015年9月1日起停止執行）、《關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）、《關于農藥稅收政策的通知》（財稅字 [2003]186號）、《關于有機肥產品免征增值稅的通知》（財稅字[2008]56號）等。

農資免稅是指免征收相關農業生產資料的增值稅，并不涉及企業的個人所得稅，即只要是符合納稅人所生產銷售的相關農業資料，例如農膜、農藥等生產相關資料，以及批發和零售的種子、農藥、有機肥等都免收增值稅。農資免稅的實施降低了農業生產的成本投入，改善了我國農業生產積勞已久的生產狀況，激發了農業生產者的積極性，對促進農業生產的發展起到了明顯的積極作用。當前農業生產資料免稅范圍詳見下表。

對于免稅商品發票處理，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂的《增值稅暫行條例》規定：不得開具增值稅專用發票。

二、農資免稅會計處理方式的現狀

現行的企業會計準則中，關于法定減免的增值稅如何進行會計處理沒有作出明確的規定，這使農資企業在進行免稅會計處理方面存在很多問題。而在具體的免稅會計處理實務中，企業對免稅會計的處理形式多樣，就農資企業來說，生產企業和批發零售企業在免稅會計處理上都存在著很大的問題，具體處理方式多樣且選擇隨機，對農資企業的經營與發展產生了不良的影響。

（一）生產企業免稅會計處理形式現狀

生產企業的農資銷售中有些品種需要交增值稅，有些品種是免稅，具體的免稅會計處理形式有：（1）銷售開具普通發票，直接減免，相應產品原材料進項稅轉出計入主營業務成本，但有的企業進項稅不轉出，這樣會導致多抵扣增值稅額，增加了該產品的成本；（2）銷售開具專用發票，銷項稅額轉入政府補貼收入，進項稅會計處理同第一條。

（二）批發零售企業免稅會計處理形式現狀

批發零售企業銷售的農藥、農機、種子都是免交增值稅的，具體的免稅會計處理形式有：（1）進貨發票接受的是普通發票，進項稅并入貨款直接計入進貨成本，銷售時開具普通發票，銷項稅直接計入銷售收入。（2）進貨發票接受的是專用發票，進項稅直接計入進貨成本，銷售開具普通發票，銷項稅直接計入銷售收入。（3）進貨發票接收的是專用發票，進項稅單獨入賬，銷售開具專用發票，銷項稅單獨入賬，此處理需要交納增值稅。（4）同一企業同一品種，有部分業務進貨和銷貨發票均是普通發票，稅額已直接并入貨款，有部分業務發票均是增值稅專用發票，增值稅單獨入賬處理。

三、當前農資免稅會計處理過程中存在的問題

（一）會計處理方式隨機多樣

目前我國農資免稅的會計處理方式存在著一定的混亂，無論是生產企業還是批發零售企業，在具體的會計處理實務中都沒有形成統一的標準和規范，往往是由會計人員隨意進行處理，在銷售、進貨等環節開具發票時，普通發票與專用發票混用，違背了增值稅的相關條例，這種隨機的會計處理方式給企業的經濟效益和運營管理都帶來了嚴重的影響。

（二）會計準則的規定不能適應當前農資企業免稅會計處理的現狀

企業會計準則對免稅會計處理做了一定的規定，將企業享受到的免稅優惠按照免稅性質、稅種以及會計處理方式的不同進行了區分，對于免征的增值稅要根據具體的免征方式進行會計處理，一般分為兩種情況，即直接減免、即征即退與先征收后返還兩種方式，對于直接減免、即征即退所得的稅款應該并入企業當年的利潤總額進行所得稅計算，而先征收后返還的稅款則并入企業退稅的年度利潤總額繳納所得稅。在當前的農資免稅會計處理中，單一地處理方式顯然還不能很好地實現分類處理的準則要求，影響了農資企業免稅會計處理水平的提升，不利于農資企業和農業生產的發展。

（三）農資企業免稅會計處理人員專業素養不高

農資免稅的會計處理是一項專業而復雜的工作，因此需要會計處理人員具備較高的專業素質和綜合能力。然而目前我國企業的稅務會計處理人員普遍綜合能力和專業素質較低，特別是在一些中小企業和農資經營基層單位，沒有扎實的稅務處理專業知識和業務能力，跟不上時代發展的要求，同時部分會計處理人員職業道德缺失，工作不認真負責，自我約束力差，給企業帶來了不必要的經濟損失，不利于農資免稅的會計處理實務，影響了農資企業的業務能力和管理水平，進而影響了農業生產的發展。

四、提高農資免稅會計處理方法的措施

（一）規范會計處理方式

隨機多樣的會計處理方式給企業的經營與發展造成了不良的影響，因此，企業應該制定統一的免稅會計處理方式，根據具體的進貨、銷售情況以及產品類型制定出詳細規范的免稅會計處理標準，為企業免稅會計處理提供依據，提高會計人員的業務處理水平，從而確保會計處理活動的順利有效開展，為企業減少不必要的損失，促進農資企業的經營效益和管理水平的提升。

（二）完善會計處理準則的相關要求

現有的農資免稅會計處理方式并不能很好地實現會計處理準則的要求，因此，需要企業會計人員不斷提高自身的專業素質和業務能力，創新農資免稅會計處理方式，從而在農資免稅會計處理工作實務中完善會計處理準則的相關要求。這要求新型的農資免稅會計處理不能簡單地進行統一處理，要具備針對具體免稅方式進行相應的會計處理的能力，同時為了更好地促進農資免稅會計處理水平的提升，還需要在完善會計處理準則相關要求的基礎上不斷簡化會計處理方式。

（三）提高農資企業免稅會計處理人員的專業素養

農業免稅會計處理的實現，需要完善的解決措施、管理體制以及規章制度，而會計處理人員作為會計處理過程當中的主體部分，其自身的專業素養對于實現農業免稅的整體優化所帶來的作用，同樣是不容忽視的。因此農資部門在針對會計人員自身專業素養的培養方面需要對以下幾個具體措施進行切實的貫徹和落實：（1）完善培訓體系：良好的培訓體系中，對于人才的提高和發展而言是保障，因此農資部門在提升會計處理人員的專業素養培養當中，首先需要解決的就是培訓體系的完善；（2）完善檢查和反饋體系：在提升工作人員的專業素養當中，需要企業能夠時時把握內部工作人員的具體水準，只有明確了水準才能就具體的培訓進行有效的安排，此外，完善的監管體系和信息整理可以讓會計人員認識到自身存在的不足，促使會計人員自覺端正工作態度，不斷提升對稅務處理專業知識和業務能力的掌握程度。

五、結束語

農資免稅政策的實施對促進農資企業的發展和農業生產的發展有著重要的作用和意義，但是現行的農資免稅會計處理方式不能很好地滿足農資免稅會計處理的要求，使農資免稅的作用發揮受到了一定的影響。2015年3月23日頒布了《中共中央、國務院關于深化供銷合作社綜合改革的決定》，重視發揮供銷社在農村改革中的作用，創新治理結構，以為農服務、降低農業成本、增加農民收入為宗旨，這為農資免稅會計處理的規范創新增加了必要性和可行性。本文通過分析目前免稅會計處理方式及當前農資企業免征增值稅會計處理過程中遇到的問題，對加強農資企業免征增值稅會計處理方法的有效措施進行了探討。