經濟新常態下我國結構性減稅研究

[摘要]2009年我國出臺了一系列結構性減稅政策且成效比較顯著，客觀上對我國經濟在特定時期內的平穩持續發展起到了一定的促進作用。但由于聯動效應的存在，歐美經濟形勢的持續動蕩已影響了我國經濟的發展。在此背景下，深入研究如何調整結構性減稅政策，以確保我國經濟平穩健康發展意義重大。在對現有結構性減稅政策的實施成果進行總結的基礎上，分析了當前國內外經濟形勢并提出我國可對增值稅等稅種實施進一步減稅，適當調整個人所得稅率，進一步完善與擴大現行房產稅試點政策，以及實施相關配套改革的政策建議。

[關鍵詞]稅收；結構性減稅；新常態

[中圖分類號]F81242[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）08-0150-03

[作者簡介]張立俊（1968-），江蘇揚州人，副教授，研究方向：公司治理、財務管理。

一、引言

在2008年國際金融危機的相繼影響下，世界各國經濟步入下行通道。為了帶動我國經濟走出困境，2009年起國家陸續出臺了一系列結構性減稅政策，在很大程度上穩定了國內經濟的發展。以個人所得稅為例，根據財政部公布的數據，2012年7月我國征收個人所得稅457億元，同比下降96%。這是自2011年10月以來，我國個人所得稅收入連續10個月下降。在個人所得稅中，工薪個人所得稅同比下降了近17%，而個體工商戶生產經營所得稅同比下降了24%，這主要源于提高個人所得稅工薪所得減除費用標準，以及變更個體工商戶經營所得稅率結構減收的影響，表明結構性減稅的效果充分顯現。

由于國際金融危機的持續影響，歐美國家經濟復蘇乏力，對處于緩慢復蘇中的全球經濟，尤其對發展中國家經濟造成了極大的沖擊，不可避免地影響到我國經濟的持續快速發展。在此形勢下，財政政策需要不斷完善減稅政策結構性調整，以促進經濟結構與之相適應。2012年8月，時任國務院總理溫家寶在浙江考察經濟運行期間，要求加大結構性減稅力度，實施穩健的貨幣政策，他強調，國家在未來一段時間內將采取包括財政政策、貨幣政策等在內的一系列宏觀調控舉措，其中之一便是加大結構性減稅力度。由此可見，結構性減稅將會繼續發揮其穩定經濟發展的重要作用。

在國內外經濟形勢已經發生重大變化的情況下，我國今后的結構性減稅政策也需要根據實際情況進行有選擇性地增減，適時提高部分產業的稅負，降低弱勢產業和待發展產業的稅負，積極發揮稅收協調治理經濟結構的作用，促進經濟結構的良性整合，從而增強我國經濟發展的后勁。本文擬研究經濟新常態下我國應該如何采用適當的結構性減稅舉措，以確保我國國民經濟穩定持續發展，進而實現“保增長、擴內需、調結構”的目標。

二、我國實施結構性減稅政策的成效

我國政府實施的結構性減稅是“有增有減，結構性調整”的一種稅制改革方案，特別重視有選擇地減稅，以便達到稅制結構內部的優化。有增有減的稅負調整意味著稅收的總量基本不變，而結構性減稅則著眼于減稅，稅負總體水平是下降的。結構性減稅可以達到以下目的：擴大內需，促進我國經濟的平穩發展；優化稅制結構；優化我國經濟結構。

自2004年以來，我國政府陸續實施了新一輪的稅制改革，其中包括一系列減稅政策，譬如降低房地產相關稅費、全面取消農業稅、降低汽車購置稅費、提高工資薪金個人所得稅免征額等。結構性減稅政策已經在我國推行了相當長的一段時間并取得了一定的成效，具體表現在：

（一）結構性減稅能夠將原應稅收入讓渡于企業與個人

自全球爆發金融危機以來，世界經濟在相當長時間內處于低迷狀態，此時政府應適時調整政策，將其稅收收入讓渡于企業與個人，以達到刺激消費并以政府投資帶動私人投資的目的。在這一原則指導下，我國政府采取了一系列結構性減稅措施，以便讓利于企業和個人。對于企業來說，提高出口退稅率、轉型增值稅征收方式等政策減少了重復納稅的環節，將上千億元資金留給應稅企業，在一定程度上降低了應稅企業的負擔，激發其經營活力。對于個人來說，購買90平方米首套房契稅稅率減按1%的優惠稅率征稅、減半征收16升以下小排量汽車車輛購置稅等措施減輕了個人的稅收負擔和生活壓力。作為針對普通工薪族的一項重大稅收優惠政策，2011年修訂后的個人所得稅法調整了工資薪金所得費用標準，將原標準2000元提高到3500元，并將工薪所得超額累進稅率進行了調整，同時也擴大了低檔稅率的適用范圍。在此背景下，我國個稅納稅總人數由原來的8400萬人減少了6000萬人左右，達到目前的約2400萬人。全部工薪收入人群中，工薪所得納稅人占比由原來的28%下降到目前的約8%，廣大工薪階層稅負明顯減輕，由此減少了個人所得稅支出1000億元左右。居民稅收負擔減輕，將有助于進一步提升普通居民的消費信心，夯實消費基礎，同時也有利于我國國民經濟結構的持續調整和內需的進一步擴大。

減稅政策對刺激居民消費、增強企業信心、復蘇我國經濟起到了至關重要的作用。減稅政策的實施，在很大程度上將原有的稅收收入留給了應稅企業與個人，這些資金在一定程度上將會轉化為投資與消費，一方面擴大了企業的利潤增長空間，另一方面也有助于居民幸福指數的提升，保證國民經濟總體呈上升趨勢。

（二）結構性減稅有助于進一步優化我國稅制結構

結構性減稅不僅是刺激經濟復蘇的重要手段，也是一國優化稅制結構的重要組成部分，具有稅制改革的明顯效果。經濟低迷時期往往也是實施制度改革的最佳時機，因為此時國家可以放緩經濟高速發展的腳步，借此時機，仔細考慮如何更好地調整稅制結構及經濟結構，以便在經濟復蘇之際，更有利于我國經濟的發展。

結構性減稅改革的多贏目的十分明顯：一是減少增值稅、營業稅并行對于市場要素流動的現實阻滯，為我國服務業發展創造更有利的稅收環境，促進產業結構優化升級，以稅制改革推動經濟質量躍上新臺階。二是通過稅率設計，降低間接稅比重，削減政府生產稅收入，優化國民收入分配格局，減少對居民消費的抑制作用。為了防止間接稅比重下降對于政府總收入的影響和對于地方財政的影響，要把資源稅改革、房產稅改革、國有資本經營預算改革適當前置并加緊推行。endprint

（三）結構性減稅能夠協調其他經濟刺激措施的有效實施

我國政府出臺了一系列經濟刺激措施以應對全球金融危機，結構性減稅措施也是政府施行積極財政政策的一項重要內容。結構性減稅對于個人及企業來說效果顯著，一方面提高了居民消費能力，另一方面減輕了企業的負擔，使得企業能夠有更多的資金進行再投資。這些結構性減稅政策與我國其他積極的財政政策相輔相成，互相配合。從財政政策角度來看，結構性減稅增大了資金使用量，從而共同促進我國經濟的平穩發展。

三、新常態下我國實施新一輪結構性減稅政策的建議

（一）應對增值稅等稅種實施進一步減稅

為了促進就業，支持中小企業發展，提高居民消費能力，可以對增值稅、企業所得稅、個人所得稅進一步減稅。

作為普遍調節的一種手段，增值稅已經成為我國最重要的稅種之一，其收入占我國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。在進行增值稅稅率設計時，稅率不宜過高。目前世界絕大多數國家的增值稅稅率為15%左右，其收入占國內生產總值的比重在30%以下。與其他國家相比，我國增值稅覆蓋的范圍相對比較狹窄，目前還不能夠覆蓋到建筑業以及絕大多數的第三產業（加工、修理修配勞務等除外）。考慮到財政的實際承受能力，我國可以通過進一步擴大增值稅適用范圍，同時適當降低增值稅稅率，維持現有增值稅稅收收入基本穩定。在降低企業實際稅負，刺激企業投資方面增值稅轉型改革起到了非常重要的作用，但也使得本來就非常嚴峻的就業市場愈加艱難。消費型增值稅本身不存在問題，問題在于我國有著非常充足的勞動力市場，一直享受著極其優厚的人口紅利，而吸收就業最多的是勞動密集型和商業服務型企業，這些企業的生產成本比較低，幾乎無法享受到消費型增值稅的好處。對特定消費品征收的消費稅是流轉課稅中累進性最強的稅種，其消費稅收入在發達國家中基本占其全部稅收的10%以上，以及國內生產總值的3%以上。而我國2007年全部稅收收入中，消費稅收入僅占446%，只有同期GDP的089%。因此，我國可以充分借鑒其他國家的先進經驗，適時擴大消費稅的征稅范圍，研究并實施將裝飾材料、高檔家用電器，以及更多的資源產品納入消費稅征稅范圍。這一舉措不僅可以為結構性減稅提供更多的財力支撐，還可以進一步強化和顯現消費稅對產業結構的調節作用。因此，為了改善當前日益嚴峻的社會矛盾與就業狀況，我國可以對增值稅實施進一步的減稅改革措施。

企業所得稅改革總體上降低了企業稅負，但隨著歐債危機的爆發，受當時經濟發展水平所限，很多企業依然面臨著訂單減少的局面，經營陷入困境，企業獲利能力不高。2008年起，我國政府為了刺激經濟發展，降低了企業的總體稅負水平，將企業所得稅稅率下降到25%，同時還擴大了內資企業的扣除優惠，適用內資企業與外資企業統一的企業所得稅制度。本次改革雖然降低了應稅企業的總體稅負水平，但由于其時我國經濟發展水平相比1994年有了極大的提升，因而我國稅收收入中流轉稅所占比重在逐步降低，而所得稅在其中約占30%。可見，在現行的稅收制度和政策不變的前提下，所得稅在國家稅收收入中的比重也會不斷提升，真正實現與流轉稅“齊頭并進”的良好局面。同時，為了進一步支持小微企業發展，促進就業，需制定一套專門針對中小企業、以及在特定困難時期的企業所得稅優惠政策。根據不同情況，有針對性地對企業所得稅實施進一步的減稅改革。

（二）適當調整個人所得稅率

據國家統計局公布的數據顯示，我國基尼系數在2000年就超過了國際公認警戒線04，2014年已經達到0469的高水平。2008年在我國個人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者納稅額只占稅收總額的30%左右。對于個人所得稅的改革和完善，一方面要不斷提高個稅稅前扣除標準，另一方面則要適當減少稅率檔次，不斷拉大級距，逐步擴大5%的較低所得稅稅率的適用范圍，從而進一步減輕中低收入階層的個稅負擔，進一步增加其可支配收入，提升幸福水平。

（三）進一步完善與擴大現行房產稅試點政策

房產稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。由于我國物業稅開征事項中的一些理論與實踐問題在短期內無法得到有效解決，還不完全具備物業稅的開征條件的現實狀況，我國政府及相關部門應當不斷完善并擴大試行現行房產稅政策，同時還要積極配合其他稅種的實施，逐步形成能夠有效調節居民住房需求和納稅人財產收入的稅收調控政策體系。一方面可以實現保持我國房地產市場長期平穩健康運行狀態，另一方面也能夠更加合理地利用社會公共資源，促進社會財富的公平分配。

四、進一步完善結構性減稅配套改革

一是持續推進稅費改革工作。結構性減稅改革必須綜合考慮除了法定稅收之外的各項收費，如果僅僅實現了減稅，而減費方面無所突破，則很難達到優化稅制、經濟結構轉型的預期目標，甚至還可能出現“稅退費進”的不利狀況。近年來，我國已經陸續清理了相當數量的各種收費，但是考慮到我國目前稅外各項政府收入種類繁多，結構龐雜，有關部門應當全面摸清現狀，認真梳理，合理歸并，對具有稅收性質的其他收費應盡快創造條件改征稅收，全面加強各項稅外收費的規范管理。

二是不斷加強稅收征管制度。科學合理的稅收制度應當有嚴格規范的征管制度來保障執行，這既是結構性減稅后征收稅收、實現財政增收的需要，也是維護廣大普通納稅人利益、實現社會公平正義的需要，更是防止執法腐敗的需要。因此，要對稅收征管制度嚴格規范，要“執法必嚴，違法必究”，堵塞稅收漏洞，嚴格稅務稽核監控，做到應收盡收，增強財政供給能力。同時也應加大政府稅務部門的執法監督力度，密切關注政府管理部門對具體稅收政策的運用程序，保證依法加強征管，防止權力人濫用稅收政策，保證稅收政策發揮最大效用。

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（責任編輯：梁宏偉）endprint