大數據環境下的審計實踐支撐體系與業務重構

岳小冰 劇雷鳴

隨著信息技術的不斷進步和人類社會對信息質量的要求越來越高，新的信息環境和信息獲取方式不斷更新，以大數據為代表的信息范式正改變著經濟社會的結構和人們的生產生活。甚至在某些特殊領域（商業領域、文化領域等）已經成為不可或缺的生產要素，以無形資產與社會財富的形式發揮著重要作用。而為了獲取更多的競爭優勢，更高效地獲取有價值的信息，越來越多的社會組織參與到開發和利用大數據的隊列中。審計依數據而生，其發展和進步需要積極應對大數據時代的變革。只有發掘海量數據背后的信息，對其進行整合與分析，才能發現和創造新的知識和價值，實現審計事業和經濟社會同步發展。

一、大數據內涵解析

（一）大數據顛覆了傳統生產關系

作為自然資源、經濟資產與市場商品的共生體，大數據以一個生態系統的形式展現在世人面前。當今社會，由于生產、分配、交換與消費整個過程都處于數據的包圍之中，使得大數據彰顯出明顯的生產優勢，社會發展的各個產業都可能在這一新的生產力的作用下發生重大變革。在大數據時代，傳統的因果生產關系遭到了挑戰，并逐漸向相關關系轉變。同時，更為重要的是，大數據改寫和顛覆了部分傳統經濟理論。

（二）大數據是現代文明的重要推手

當前，大數據市場已經開啟，各種與大數據相關的新技術、新產品、新服務、新業態大量涌現，大數據已經在越來越多的國家、企業和社會發展領域發揮了重要作用，成為經濟高速增長的新引擎。更為重要的是，大數據的出現已經對經濟社會的傳統組織架構帶來了全新挑戰甚至是不同程度的“破壞”，無論是各級政府、公共事業單位還是制造業、流通業的參與者，都應順應時代的發展，對數據處理方式和組織架構做出全方位變革。

（三）大數據是龐大的多源數據集

一段時間以來，我國社會的數字化、網絡化、信息化進程不斷發展，無論是社交網絡的日漸成熟、移動網絡的不斷完善，還是云計算、物聯網的應用逐漸豐富，都給人們的生產、生活帶來廣泛而深刻的影響。在這種情況下，大數據被動開啟，時至今日，已經成為一種社會新現象。在大數據場域中，信息多源、實時流動、彼此交互，在互聯網絡和移動即時通訊等工具的作用下，數據之間的時空障礙被打破，各個領域數據集之間產生了大量交集，數據的深度跨域關聯性更強，是一種突破性極強的經濟與技術力量。

（四）綜合利用大數據會產生更多價值

作為信息時代洞察未來的新型能力，大數據正逐漸滲透到社會發展的各個領域，并以一種重要的生產要素與新型資產的形式存在其中。這是因為，對大數據的全面運用和對其中核心數據的絕對控制，在不遠的將來一定會成為衡量國家、企業核心競爭力的重要標志。

二、大數據對審計實踐的影響

（一）對審計程序的影響

在大數據時代，注冊會計師除了要通過舍棄數據、簡化模型促使鑒證三方承擔一定審計成本，還應收集更多因成本收益限制而難以取得的審計數據，以保證審計證據更加充分和適當，降低審計實踐的不確定性，全面降低審計風險。而為了做到這一點，審計工作要從不同角度對審計數據予以挖掘，重構審計程序。在數據概化階段，注冊會計師要借助概念描述等技術，對被審計單位的財務數據進行概括，以掌握其一般屬性和特征，通過和正常財務報告的對比，分析出有異常狀況的虛假財務報告；在關聯分析階段，注冊會計師要找到被審計單位不同數據項的關聯，對其中的異常聯系予以關注；在預測分析階段，要從預測變量出發，借助審計數據的出現頻率推斷出其管理層某種特殊行為的出現次數，為下一步的審計研判提供數據支持。

（二）對審計范圍的影響

在大數據的影響下，傳統審計實踐的“樣本=總體”的審計思維模式受到了挑戰，注冊會計師也因此得到了更大的訪問權限，從之前的以交易樣本為主擴展到了以全部總分類賬與數據庫為主，審計范圍得到了充分擴展。這樣一來，審計人員不但能夠了解到被審計單位的各項隱蔽信息，還能通過對大量審計數據的研判及時發現不當行為、例外事項和其他任何不合理的事項。因此，大數據時代的注冊會計師在進行審計實踐時，要采用總體審計的技術方法，以整體審計的視角，突破傳統審計抽樣的局限，降低絕對隨機性差，提高延展性。

（三）對審計決策的影響

人類社會的進步表明，數據能夠推動企業發展和進步，也能使社會組織的運營更加高效。同時，數據革新了人類的行為決策模式。在大數據時代，網絡數據逐漸成為審計實踐的主導。但是，現行的審計決策范式尚未能適應大數據的要求。這是因為，被審計單位會根據競爭的需要持續強化其信息化、數據化建設，在這一背景下，進行數據分析和數據處理的注冊會計師（事務所）只有不斷更新數據決策模式和運用方式，才能與被審計單位的數據化生存保持一致，才能在海量數據中獲得有用的審計數據，為提高審計績效提供幫助。這樣一來，審計時間的決策模型就要從先驗性向數據主導轉變，從戰略決策向事實決策轉變。

（四）對審計證據的影響

大數據具有體量大和多樣性的特點，能夠很好地彌補小樣本的缺陷，提高審計人員認識被審計對象的能力，最大限度地降低決策失誤的概率。更為重要的是，在大數據時代，由于信息技術的進步而使傳統經營管理的成本大幅降低，數據密度不斷提高，對數據的尊重成為時代發展的必然趨勢。在審計實踐中，不能再以成本效益權衡為接口隨意改變審計范圍，而是要通過收集被審計單位的全部數據，對其進行數據挖掘和綜合分析之后再作出審計研判。此外，大數據技術的出現還使注冊會計師的審計證據收集、存取和分析成本大幅降低，傳統的技術限制被打破，注冊會計師只有收集更多的審計證據（審計數據）對被審計單位進行系統分析，才能使審計結果更加客觀公正，而不是通過減少審計證據，縮減審計環節。

三、大數據環境下審計實踐的支撐體系

（一）數據可視化

在傳統的審計實踐中，需要處理的審計數據大多具有結構化的特征。但是在大數據時代，審計實踐要求處理的數據更多具有非結構化特征，且種類繁多、關系復雜，繼續采用傳統的顯示方法是無法滿足需求的。為了使數據更好地呈現在審計人員面前，將大量的數據表和繁亂的關系圖以更為直觀的方式加入到審計實踐之中，提高審計人員對數據信息的讀取效率，應該在數據可視化方面做出更多努力。在大數據背景下，審計數據可視化指的是借助計算機圖形技術、圖像處理技術等可視計算技術和各類辦公軟件，把審計數據或者數據分析結果進行轉換，使之以圖形、圖像、表格、文件等立體化形式呈現出來。與傳統的審計數據分析相比，這種立體化的審計數據能夠對審計對象進行不同側面的描述，能夠全方位的對審計對象進行多角度和多維度的數據分析。這樣一來，審計數據的記錄將會更加高效也更加全面，彌補傳統審計數據分析的不足。

（二）建立云計算平臺

已有的經驗表明，云計算技術的發展和日趨成熟，能夠為大數據環境下審計數據分析工作提供更多便利。在審計實踐中，借助云計算技術，不僅能夠在一定程度上降低審計人員到審計現場搭建審計數據的工作量，也能通過環境分析，減少任務負荷。但是為了實現這一點，需要從審計實踐出發，建立云計算平臺，同時為審計活動和計算行為服務。此外，還應借助“聚集供應”模式完成對審計軟件和相關數據的整合與集成，以便突破審計數據分析的時空限制，保證審計系統、數據類型以及和軟件之間的兼容性，為實現審計實踐的信息化與網絡化奠定基礎。

（三）構建分布式處理系統

隨著大數據技術的發展，審計時間對數據的實時處理提出了較高要求，通過分布式處理系統運用，能夠為在大數據環境下審計數據的高效分析提供條件。實際上，在大數據時代，對數據處理的時效性要求不斷提高。審計實踐支撐體系的構建要求能夠更加高效地對審計數據加以分析，以便能夠使注冊會計師獲取更有價值的審計證據，提升審計績效。而為了實現這一點，就要借助大數據構建分布式處理系統。

四、大數據環境下審計業務的重構

（一）正確認識大數據審計分析的復雜性和艱巨性

推動大數據在審計領域的順利應用是一項復雜的系統工程，需要正確認識大數據審計實踐的艱巨性：一是充分認識到大數據時代審計實踐具有較高的操作難度。無論是普通的審計人員還是注冊會計師，都要對大數據環境下的審計工作和審計流程進行全面的梳理與優化，并將其與被審計單位的行業特征與企業生產經營情況進行融合，以便創造性地解決審計實踐中遇到的各類問題。二是大數據環境下的審計工作對系統分析人員與審計人員提出了較高要求，這些參與者除了要與被審計單位內部各部門之間進行良好的協調和配合外，還應在大數據生成、傳輸、報送與利用等階段，提高審計質量，確保審計安全。三是明確大數據審計實踐和審計業務較強的技術性，對其在審計方面的要求，以及計算機、信息技術方面的要求做出積極反應，促使審計人員不斷加深綜合知識儲備，全面理解和把握大數據對審計實踐的影響。

（二）拓展審計領域，轉變審計方式

在前文的分析中指出，大數據使審計實踐的決策模式發生了改變，以大數據驅動的決策系統已經產生。而為了制定理想中的審計決策方案，需要借助大數據環境不斷拓展審計領域，使更多有價值的數據能夠參與到審計決策與管理之中。此外，審計部門和審計人員還應進一步發揮自身專業性，在對數據進行調查和分析的過程中，能夠最大限度地獲取審計信息，以便為審計戰略的制定與決策提供支撐。同時，審計人員還應以大數據環境為依托，通過連續審計等方式，使大數據技術和審計實踐相結合，在對審計數據進行實時分析時，能夠更好地掌握被審計單位的運營狀況，及時對其決策風險、管理風險予以實時控制，降低風險、提高審計績效。

（三）深入開展數據挖掘，從大數據審計的試點項目中總結經驗

審計實踐應該在探索和應用大數據技術的過程中不斷強化對大數據的綜合利用力度，以提升審計單位和審計人員借助信息技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。其中，數據挖掘是審計實踐的核心所在，借助分類挖掘數據的描述和模型，能夠對財務與業務歷史數據加以預測和分析，并依照審計結果與審計值的比較，發現隱藏的相互關系和異常情況等。此外，注冊會計師們還應熟悉大數據的基本知識與大數據環境下審計業務的內涵和關鍵點，以保證大數據審計任務的順利完成。