作業(yè)成本法在快遞行業(yè)的應(yīng)用淺析
——以順豐公司為例

蘇州大學(xué)　張海燕

作業(yè)成本法在快遞行業(yè)的應(yīng)用淺析
——以順豐公司為例

蘇州大學(xué)張海燕

送貨（物流）被稱為“第三利潤源泉”，而快遞業(yè)作為物流業(yè)的組成部分是近年來企業(yè)關(guān)注的焦點。降低物流成本，有利于充分利用資本，改善企業(yè)內(nèi)部運作環(huán)境，更好地服務(wù)于顧客，提高企業(yè)的價值。本文以作業(yè)成本法為切入點，闡述了作業(yè)成本法在快遞企業(yè)中的運用，以期使快遞企業(yè)現(xiàn)行的物流成本核算體系得到改善。

作業(yè)成本法 成本控制 物流成本 價值鏈

1　快遞行業(yè)在成本管理中存在的問題及分析

（1）快遞屬于全程全網(wǎng)聯(lián)合作業(yè)的行業(yè)，直接費用少，間接費用占比相對高，傳統(tǒng)的費用成本分?jǐn)傓k法很難計算出每個專業(yè)的成本。若分?jǐn)偟降馁M用不合理，則各專業(yè)成本計算就會不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致跨產(chǎn)品補助的現(xiàn)象出現(xiàn)，影響決策。我國快遞企業(yè)沒有計算物流運輸?shù)姆?wù)成本。快遞行業(yè)是具有一定特殊性的物流服務(wù)業(yè)，物流服務(wù)成本相對較高，耗時長，應(yīng)把物流服務(wù)作為一種產(chǎn)品計入其成本。

（2）速遞產(chǎn)品具有復(fù)雜性和多樣性，所以，在進(jìn)行多維分析時，需要從流向、流量、客戶、業(yè)務(wù)種類等維度將收入和成本進(jìn)行配比。目前的成本核算法，不僅無法保證間接成本分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。而且，具體的產(chǎn)品成本也不能計算出來，無法進(jìn)行多維盈利分析，從而對客戶、產(chǎn)品的管理產(chǎn)生不利影響。另外，現(xiàn)行的成本管理體系無法提供各個環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)，進(jìn)而難以確定不增值或增值服務(wù)的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致成本的增加。

（3）與定價決策有關(guān)的成本信息不夠詳細(xì)準(zhǔn)確。價格對成本的敏感系數(shù)很大，對于速遞產(chǎn)品，其成本價格的確定與特定客戶、運送路線方式、結(jié)算方式、快件類型、運輸時限、競爭對手的報價等因素相關(guān)，而傳統(tǒng)的成本核算方式?jīng)]有全面考慮到上述因素。這就導(dǎo)致快遞企業(yè)在激烈的同質(zhì)化競爭中，無法準(zhǔn)確把握每條服務(wù)產(chǎn)品線的具體的保本點，在制定價格優(yōu)惠程度的范圍時缺乏競爭優(yōu)勢。

2　ABC運用于順豐公司的分析

2.1作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法的突破

首先，作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變。它集財務(wù)變量與非財務(wù)變量為一體，不僅適用于與產(chǎn)量相關(guān)的成本分配，也適用于與產(chǎn)量不直接相關(guān)的費用分配。這種質(zhì)變與量變的結(jié)合為定價方案的制定提供相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息，也就避免了現(xiàn)行成本核算系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相差甚遠(yuǎn)的缺陷。作業(yè)成本法分配基礎(chǔ)的核心在于通過強化間接成本的可追蹤性來實現(xiàn)對成本費用更加高效的管理和控制，最終達(dá)到提高產(chǎn)品的盈利性的目的。

其次，作業(yè)成本法為企業(yè)業(yè)績考評提供依據(jù)。通過揭示實際使用、實際需要資源以及增值、非增值作業(yè)之間的差別來改善作業(yè)管理，優(yōu)化資源配置，鑒別具體作業(yè)資源增加的顧客價值大小，準(zhǔn)確客觀地評價各部門經(jīng)營績效。

最后，重定義成本核算的界限。作業(yè)成本法以“資源→作業(yè)→產(chǎn)品服務(wù)”的模式，在快遞行業(yè)，基于ABC（activitybased-costing）的速遞產(chǎn)品成本包括不同的作業(yè)中心、顧客和市場等，拓寬了成本核算范圍，為綜合分析比較特定的產(chǎn)品、服務(wù)、顧客和市場，以及對應(yīng)作業(yè)的盈利能力強弱奠定基礎(chǔ)。

2.2作業(yè)成本法與順豐公司的契合性

第一，順豐屬于服務(wù)型企業(yè)，其發(fā)生的成本費用具有如下特點：所提供的產(chǎn)品多為服務(wù)之類的無形產(chǎn)品，與順豐產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)的直接費用占比相對較小；在成本費用中間接費用占比較大，而這些費用缺乏可追溯性，追溯到具體產(chǎn)品比較困難。因而，順豐缺乏完整而準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本費用方面的信息，定價標(biāo)準(zhǔn)難以制定。作業(yè)成本法一方面將成本核算細(xì)分到作業(yè)的層面，精確計算出速遞產(chǎn)品和物流服務(wù)的成本；另一方面，還能準(zhǔn)確提供具體客戶的服務(wù)成本及客戶之間的成本差異的相關(guān)信息。這種作業(yè)分析的觀點適用于快遞產(chǎn)品服務(wù)定價決策的制定。

第二，作業(yè)成本法符合快遞企業(yè)沒有期末庫存，產(chǎn)品服務(wù)零缺陷（zero-defects）的特點。快遞公司為消費者傳遞信函，商業(yè)文件、實物以及提供服務(wù)，對每項作業(yè)的銜接性要求較高，從而協(xié)調(diào)高效地在一定的時限和范圍內(nèi)完成投遞任務(wù)，并保證質(zhì)量和安全。快遞業(yè)在實時性和安全性上與ABC（activity-based-costing）的前提實時制（Just in time）和全面質(zhì)量管理（total quality management）契合。

第三，作業(yè)成本法有助于順豐高效的成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建。基于ABC對快遞產(chǎn)品服務(wù)作業(yè)進(jìn)行成本分析，找出供應(yīng)鏈中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，選擇最佳方案，利用規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)提高增值作業(yè)效率，如結(jié)合價值工程，開展業(yè)務(wù)流程重組，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，使資源浪費降低到最低。

第四，作業(yè)成本法要求企業(yè)財務(wù)核算健全并統(tǒng)一，企業(yè)執(zhí)行力強。目前我國部分代理（加盟）制快遞企業(yè)做不到這點，但順豐是直營式的快遞企業(yè)，是按照上市公司標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)核算與管理的。順豐強大的ERP管理系統(tǒng)，為成本核算提供了詳細(xì)可靠的各種信息，消除或縮減了無效成本，提高了企業(yè)的效能。

3　作業(yè)成本法在順豐公司的簡單應(yīng)用

3.1確定順豐業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行作業(yè)認(rèn)定

順豐的業(yè)務(wù)流程主要包括五大作業(yè)環(huán)節(jié)，即收派、分揀集散、中轉(zhuǎn)運輸、輔助生產(chǎn)、管理協(xié)調(diào)。其中，收派、分揀集散、中轉(zhuǎn)運輸這三個環(huán)節(jié)是順豐主要的作業(yè)環(huán)節(jié)；后兩個環(huán)節(jié)即輔助生產(chǎn)、管理協(xié)調(diào)，屬于作業(yè)中心的支持系統(tǒng)，根據(jù)前三個環(huán)節(jié)構(gòu)建作業(yè)成本庫。

表1　順豐的業(yè)務(wù)流程作業(yè)成本庫

3.2分配資源費用到各個作業(yè)項目

基于作業(yè)分析，將各資源庫匯集的價值分解分配到每個作業(yè)項目，順豐快遞作業(yè)涉及的資源有：人工工資、通訊費、車輛使用費、燃油費、路橋費、包裝材料費、低值易耗品分?jǐn)傎M、折舊費等。順豐的各項資源按不同的資源動因一一分配到每個作業(yè)中心，因此需要確定資源成本分配到作業(yè)中心的資源動因。

中轉(zhuǎn)運輸?shù)某杀驹陧権S物流成本中占據(jù)重要地位，因此這里以運輸費為例。

如中轉(zhuǎn)運輸作業(yè)中心動因單位數(shù)量為Ri（i=1，2，…n，i表示分入作業(yè)的不同資源）；對于資源i，單位資源動因資源成本為，則中轉(zhuǎn)運輸作業(yè)中心的作業(yè)成本：

表2　順豐物流中轉(zhuǎn)運輸?shù)某杀?/p>

3.3歸集作業(yè)成本并分配計入到最終成本對象

在將不同資源成本追溯到各項作業(yè)的基礎(chǔ)上，得到特定作業(yè)分?jǐn)偟降某杀荆缓蟀迅黜椬鳂I(yè)的成本分配到不同的產(chǎn)品或其他成本對象。順豐產(chǎn)品服務(wù)多元化，滿足客戶的個性需求，其主要特色產(chǎn)品服務(wù)包含：順豐標(biāo)快、順豐即日、順豐特惠、超時退費、汽配專運、海購豐運等；同時順豐的多元產(chǎn)品服務(wù)還有報價服務(wù)、免費紙箱供應(yīng)、代收貨款、等通知派送、簽回單、代付出/入倉費、委托收件、MSG短信通知等。速度成就了順豐的成功，服務(wù)水平和態(tài)度更是順豐的一大優(yōu)勢。

產(chǎn)品成本的具體核算方法：用每種產(chǎn)品或服務(wù)耗用的作業(yè)成本動因數(shù)，乘以上一步得到的作業(yè)成本庫分?jǐn)偮剩嬎愠瞿匙鳂I(yè)成本庫分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品及服務(wù)的成本費用，再將各成本庫追溯于該產(chǎn)品或服務(wù)的成本匯總相加，算出總的產(chǎn)品或服務(wù)成本；最后用該產(chǎn)品的總成本除以該產(chǎn)品總數(shù)量，得出該產(chǎn)品單位成本。

3.4計算并評估各項產(chǎn)品的盈利能力

從快遞企業(yè)成本管理角度看，不能機械使用ABC的結(jié)果，要考慮快件的邊際收益。假設(shè)順豐公司從天津市開通一條干線到深圳市，本條線路的標(biāo)準(zhǔn)成本為1.8元/公斤。在此干線開通之初，實際業(yè)務(wù)量大大低于標(biāo)準(zhǔn)核定業(yè)務(wù)量，運輸車輛空置率很高。對于運輸企業(yè)，發(fā)一趟車的成本是相對固定的，只要裝載量不超負(fù)荷，貨物越多，后期毛利越大。因此，業(yè)務(wù)部門要求以更低的價格吸引業(yè)務(wù)，從而增加本條干線的實際毛利是正確的。

4　基于ABC的物流成本控制與優(yōu)化

李克強總理在2014年五度為快遞行業(yè)點贊，中央給予快遞業(yè)“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)，推動流通轉(zhuǎn)型、促進(jìn)消費升級的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)，物流領(lǐng)域的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)”的新定位。面對發(fā)展的好時機，順豐公司需合理平衡好價格、成本及服務(wù)之間的關(guān)系。

首先，對各類成本進(jìn)行合理分類。面對買方市場的環(huán)境新特點，樹立“以顧客為中心”的管理思想，著眼于成本效益原則，以資源的消耗是否對顧客發(fā)生價值增值作業(yè)作為評價成本管理水平的標(biāo)準(zhǔn)，除了財務(wù)會計范圍內(nèi)的成本要素外，還應(yīng)將機會成本、風(fēng)險成本、時間成本及環(huán)境成本等納入物流成本核算范圍，更好地為公司預(yù)測決策服務(wù)。比如在快遞運輸成本中，除了考慮燃料費、過路費等直接成本外，還應(yīng)考慮機會成本（運輸工具閑置損失、回程空載損失）和風(fēng)險成本（事故預(yù)防成本）等。

其次，強調(diào)過程管理，即對作業(yè)鏈、價值鏈進(jìn)行分析和管理，建立供應(yīng)鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟。順豐采取加盟制來擴大規(guī)模，在網(wǎng)點鋪設(shè)中同時使用個人承包、掛靠與直營等多元化的運營模式，既節(jié)省了資金，又提升了服務(wù)水平。在順豐的供應(yīng)鏈模式中，需要快遞服務(wù)的消費者和大型公司處在它的上游，處于順豐下游的則是快遞要送達(dá)的顧客或企業(yè)。假若順豐與上下游建立合作伙伴關(guān)系，將為自己創(chuàng)造相對穩(wěn)定的市場需求。

最后，堅持“成本中心管理在先”原則，協(xié)調(diào)規(guī)劃各環(huán)節(jié)成本。如在人員聘用上，快遞具備季節(jié)性特征，上半年為淡季，業(yè)務(wù)量較小，下半年特別是“雙十一”期間業(yè)務(wù)量較大，因此可根據(jù)實際需要聘用人員，同時加強兼職人員的使用和儲備，降低成本的同時提高人員使用的效率。

總體而言，目前我國快遞行業(yè)仍處于由競爭向壟斷發(fā)展的階段，進(jìn)入市場化時間并不長，發(fā)展還不夠成熟。2014年上半年，我國快遞服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)量累計完成59億件，同比增長了53.7%；主營業(yè)務(wù)收入累計完成897.5億元，同比增長了56.9%。與此同時，快遞業(yè)將由低價競爭向多種經(jīng)營增值化服務(wù)方向發(fā)展。中小企業(yè)是順豐的主要目標(biāo)客戶群，所以順豐在這個領(lǐng)域占據(jù)較大優(yōu)勢。眾所周知，派送環(huán)節(jié)是快遞服務(wù)的“最后一公里”，近年來更是出現(xiàn)了快遞“零售店”、“24小時公共智能包裹站”等模式，解決收派難題。快遞公司只有整合自身資源優(yōu)勢，提升服務(wù)水平，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。

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2096-0298（2015）12（a）-093-03