淺談學校內部控制審計存在問題及對策

周則贊

（天臺縣蒼山中學 浙江·臺州 318000）

一、當前學校開展內部控制審計的必要性

學校內控制度審計是指學校內審人員對學校內控制度的健全性、合規性及有效性所做的一個測試與評價。內控制度審計既可以是一個獨立的審計項目實施，也可以是實施其他審計項目的一個程序和方法。

學校屬于全額撥款的事業單位，主要依靠財政部門通過預算管理來保證各類經費的正常使用。市場經濟的不斷沖擊，教育改革的不斷深入，使得學校的經濟業務往來和各項管理活動也越來越多，資金來源和支出項目也越來越多元化，但就目前看來大多數學校管理層往往只關注資金的到位和使用情況，而對使用中如何杜絕舞弊、提高資金的使用效率沒能引起高度重視。因此，為了保證學校財務信息的真實可靠，財務資源能夠得到合理配置，同時確保資產及資金安全完整，繼而提高資金使用效果，大大降低財務風險，促使學校遵守相關財經法規，及時發現和糾正制度、程序設計上的缺陷和管理上的漏洞，選擇有效的內部控制審計已經成為學校可持續發展的必然選擇。

二、當前學校內部控制審計現狀及存在的問題

（一）隨意性較強，部分學校內部控制審計趨于形式化

目前，大部分學校領導雖然都能夠合理有效地進行各項經濟活動，但卻沒有認識一個良好的內部審計環境能將直接關系到我們的審計監督和資金管理。他們也沒有給予我們的內部審計機構足夠的信任和應有的肯定。學校的審計部門地位不高，甚至有些學校形同虛設，根本發揮不了內部審計的職能和作用。就現狀而言，大部分學校在實施內部控制審計的過程中主要存在以下兩點問題：

一方面，由于目前暫未有具體的內部控制審計工作制度和規范出臺，因而實際運用中審計人員多依據自身已有知識和經驗進行分析判斷，使得審計工作缺乏合理有效的規范。另一方面，不得不承認的是仍然存在部分學校對內部控制的認識和理解不足，沒有深刻認識到內部控制對學校運作規范的重要性，以致于內部控制成為一種形式上的內部控制，無法得到有效準確的執行，最終使得學校內部控制審計喪失自覺性和主動性，無法形成全面風險控制意識。與此同時，內部審計部門一般平行于其他部門，加上學校內審人員在數量和知識結構上的制約，各類財務、工程、經濟責任審計任務繁重，最終導致許多內部控制審計趨于形式化。

（二）控制自我評估應用不充分，評價指標體系缺乏全面性

學校內部控制評價是指對學校內部控制是否有效進行全面評價、形成評價結論、給出評價報告的一個過程。對學校進行內部控制審計就是為了有針對性地提出整改意見，學校的內部控制系統得到不斷的改進和完善。

內部控制自我評估是能夠更有效的實現審計目的的一種新興的審計技術和方法，它包括管理自我評估、控制和風險自我評估和經營活動自我評估等。但是在審計實踐中，由于在學校內部沒有制定合理的評定標準和忽視審計評價，內部控制審計的自我評估沒有充分運用，也沒有形成全面的評價體系。

（三）審計人員缺乏專業性，無法適應當前信息化環境

就目前學校審計人員現狀調查分析發現，目前大部分的審計人員存在一人身兼數職的情況，更有甚者是學校財務人員兼職的，他們可能既要負責學校的后勤或是財務工作，又要負責學校的內部審計工作，這會影響審計結果的獨立性。此外，根據調查發現現有學校的內審人員更趨于大齡化，他們雖然具有財會專業背景，掌握一定的審計知識，但由于當前學校信息化管理水平不斷提高，他們缺少跨專業的復合型知識以應對內部控制審計對象和內容的日益復雜。使得審計風險不能得到有效控制，進而影響了審計質量。

（四）審計程序不夠充分，忽視后續審計以及成果的運用

所謂審計程序是指審計人員實施審計工作的先后順序。審計程序的不夠充分將直接影響審計結果的可靠性。目前開展的學校內部控制審計項目大部分往往忽視了風險評估以及符合性測試這些環節，沒有建立健全的風險評估制度，如在學校的外部環境、管理要求或經濟活動發生重大變化時，沒有采用一定方法對這些活動進行風險評估，或是進行一些符合性的測試的。還有就是一些學校只是重視資金的使用情況而沒能對內部的預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理以及資產管理情況作一個全面的評估。導致不能全面、客觀對內部控制的審計進行評價，更別說提出合理有效的審計意見和建議了。

所謂審計成果是審計機構、審計人員在依法獨立進行審計監督、充分履行審計職責的過程中取得的工作成績。審計成果運用除了要做到是否能舉一反三，不是片面的就問題改問題，同時還要注意能否對審計成果進行修改和完善，給未審計的單位有一個參照的作用。有效地落實和執行審計結論，真正發揮審計成果的作用。就當前學校的內部控制審計看來，大部分還僅僅是一種趨于形式化的，表面化的，為了完結審計報告而提出一些對學校后續審計毫無作用的意見和建議，更沒有對內部控制審計后內部控制改善對策以及結果進行評估和調測。這樣的內部控制審計，沒有很好充分發揮其應有的作用和效力。

三、完善學校內部控制審計的對策

（一）提升學校對內部控制認識，以協助建立良好的控制環境

學校應該充分認識到實施內部控制審計是完善學校管理結構，規范學校經濟活動，加強學校經費監管，加強學校廉政建設的一個重要措施。學校的管理層應該充分認識到：一方面，隨著內部控制審計人員專業性的加強，學校的控制環境將得到有效改善。另一方面要改善內部控制審計人員的知識結構，對他們進行思想政治教育和業務培訓，不斷強化內部他們的思想道德素質和業務技能，從而提高他們的綜合素質。同時還要采取一些評價機制，對他們實行績效考核，通過績效考核促進他們去自覺主動地接受和學習新知識，提高職業修養和專業技能。從根本上做好學校財務管理內部控制審計風險的防范。只有學校加強了對內部控制的認識和理解以及它給學校正常運作帶來的重要性，才能帶動促進學校各類審計工作有效展開，從而建立一個良好的控制環境，保證其獨立性和專業性。

（二）創新改進內部控制審計程序及方法，拓展內部控制審計內容，提高審計質量

1.改進內部控制審計程序及方法，提高審計質量。審計重點主要在于學校資金來源，學校所有固定資產以及本單位所有開支與具體的使用情況這三大方面。學校內部控制審查應該做到與業務活動、財務活動審查相結合，與風險管理審查相結合，與促進推動內部控制自我評估相結合等原則。這就要求審計人員把好每個階段的質量控制關，如在實施階段運用抽樣技術抽查有代表性的業務活動，采用分析性復核法測試內部控制設計的合理性和執行的有效性。而審計人員在檢查學校為了提高審計的質量和效率，可以采用定量分析和定性分析相結合的方法。通過將內部控制調查評價表與業務入手審計方法相結合的方法，深入了解被審計單位各項內部控制措施，有針對性地進行深入研究。此外，審計人員還可開展計算機輔助審計并運用內部控制自我評估法。

2.拓展內部控制審計內容，構建評價指標體系。隨著學校經濟活動的不斷發展，就要求我們不斷充實內部控制審計的內容。我們不但要對財務管理、資產管理中的內部控制進行審計，也要要對物資采購、基建修繕、教學科研的內部控制實施審計。只有盡可能多渠道地直接參與到學校的管理決策過程中，才能充分發揮審計的職能。此外，在內部控制審計過程中，內審人員需結合學校自身特點，完善評價體系在內部設置職權劃分、教職工業績考核和獎勵機制。

（三）切實提高學校內部審計人員素質，加強內部審計信息化建設，改進內部控制審計手段，降低內部控制審計風險

提高內部審計人員素質以適應信息化環境。由于內部控制審計對象的復雜性和內容的拓展性，就需要有高素質的內審人員。因為他們能提高學校內部審計水平，防范學校財務管理內部控制審計風險，進而切實提高學校內部控制水平的根本。筆者認為，一方面可以通過充實人員數量，緩解人員及工作任務壓力，另一方面還可通過改善審計人員知識結構，強化其業務技能，以適應信息化環境。

（四）完善內部控制審計程序，重視內部控制審計成果的運用

審計程序是審計人員進行審計工作的航標，我們要想保證審計的質量，發揮審計的作用，就必須嚴格遵循審計程序。這是學校開展內部控制審計的關鍵和前提。因此學校內部控制審計要高屋建瓴，要用發展的眼光全面地看待學校的可持續性發展，有效地判別內部控制控審計的漏洞以及它可能會帶來的風險，提出高質量的行之有效的審計意見和建議。要想充分發揮審計成果的作用就必須要把目光放到審計結論落實執行情況上面。因此，學校應該對照內審機構出具的審計報告，有針對性地對每個內部控制審計項目，進行必要后續審計，要把關注的目光放在審計意見和建議有沒有得到有效地整改和落實上，使內部控制審計真正產生實質性的效果，成為一股新的生產力，推動學校的各項經濟活動健康的進行。

四、結語

要想提升學校的內部控制審計建設和管理水平，各個學校只有在教學的過程中不斷完善財務管理中內部控制審計，及時解決內部控制審計在實際審計中存在的問題，并不斷完善內部控制審計制度，重視后續審計，切實有效地提高學校財務的管理質量，使學校的各項經濟活動和管理活動步入健康的發展軌道，從而保證學校的可持續發展。

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