中小學校內部控制體系的構建與完善探討

劉利紅

（長沙市第十一中學 湖南·長沙 410007）

一、中小學校實施內部控制的必要性

2012 年11 月29 日，財政部正式發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并于2014 年1 月1 日起正式實施。對于中小學校而言，強化風險控制意識，加快內部控制制度建設凸顯其必要性：一是學校強化經濟活動管控的需要。中小學校在資金使用方面存在較大隨意性、盲目性，易造成資金浪費。通過實施內部控制，能夠強化對學校物資采購、基礎設施維修等各項經濟活動的管控，確保經濟活動合法。二是保證國有資產安全的需要。中小學校實施內部控制，有利于規范各項資產管理流程，從資產購置、使用、保管、維護、報廢等各個環節入手健全管理制度，徹底扭轉學校資產使用效率不高的現狀，有效避免國有資產流失。三是學校防范違法亂紀行為的需要。在內部控制體系下，學校需要完善崗位責任制度、授權審批制度、集體決策制度等，這些內部控制制度的實施能夠有效規范經濟運行秩序，遏制營私舞弊、腐敗貪污等違法行為的滋生。其四，是提高學校財務信息質量的需要。財務控制是內部控制的重點，通過對學校財務會計工作進行有效監督，能夠確保財務信息的真實性和完整性，為學校領導層決策提供有力依據。

二、中小學校內部控制存在的問題

（一）內部控制意識薄弱

中小學校領導和全體教職工尚未形成風險控制意識，導致內部控制制度建設較為落后，嚴重缺乏實施內部控制的主動性。同時，中小學領導和財會人員普遍存在著內部控制意識淡薄的問題，如校領導“一支筆”審批現象仍然存在；財會人員素質不高，缺乏專業素養，一些財會人員是教師兼職。

（二）內部控制內容有待規范

當前，部分中小學校的內部控制內容不完善，在政府采購、基礎設施建設、合同管理以及專項資金管理等方面沒有建立起內部控制制度，導致財政資金使用效率偏低。同時，部分中小學校原有的內部控制制度呈現出滯后性，如報銷制度中還存在著報銷職工家屬醫療費、教職工子女學雜費等內容；固定資產核算制度仍然按照以前的制度規定進行核算；收入管理中還存在著預算外收入、借讀費等。

（三）內部控制實施體系不健全

大部分中小學校沒有按照現行的內部控制規范建立起適合自身發展的內部控制制度體系，或只針對部分業務建立了控制流程，而沒有將內部控制體系覆蓋到所有部門和崗位，使得學校內部控制建設呈現出滯后性。同時，中小學校內部缺乏獨立的預算部門、財務部門、內審部門，使得內部控制目標和任務難以落實。

（四）考評監督機制欠缺

在內部監督中，大部分中小學校未設立獨立的內部審計機構，一般由財務人員履行監督職能，形成了內部人監督的局面，嚴重弱化了監督效果。同時，財務部門只將財務會計工作是否規范作為主要監督內容，而不能對內部控制制度的執行有效性進行客觀考評，使得學校難以掌握內部控制的執行效果；在外部監督中，財政部門、審計部門只關注學校財政資金使用情況的監督，缺乏對學校內部控制的實質性檢查。

三、構建與完善中小學校內部控制的建議

（一）提高內部控制認識

學校內部控制建設應實行校長負責制，要求學校領導深入學習行政事業單位內部控制規范，提高對內部控制工作的重視程度，調動起全體教職工參與內部控制活動的積極性。首先，學校應設立內部控制工作小組，主要負責內部控制實施過程中的協調、組織、監督、審查、考核工作。其次，學校要加大內部控制的宣傳力度，通過校園網、內部業務公開欄、簡報等途徑，宣傳內部控制建設的重要性，強化全體教職工內部控制意識，為內部控制制度執行創建良好的環境。再次，中小學校要提高人員素質，配備高素質的財務人員，建設相對穩定的財務隊伍，定期組織財會人員學習財會知識，提高職業素質。學校還要對財會人員進行思想教育，使其增強責任感，形成良好的職業道德品行，認真履行財務監督職權，杜絕營私舞弊的違法行為。

（二）規范內部控制內容

中小學校要將內部控制覆蓋到經濟業務的各個層面，規范內部控制內容，嚴格把控各項經濟業務的關鍵點。具體如下：在預算控制中，要明確預算編制上報、批復、分解、追加等程序，落實預算執行定期報告制度，并對預算執行效果進行分析考核，在教工大會上通報考核結果；在收支控制中，要強化收入歸口管理，及時核對應收與實收款額，杜絕亂收費現象；在支出控制中，要針對外聘工資、三公經費、教職工獎金、物資采購等重點支出項目規范其報銷流程。加強專項資金管理，健全專款申請、審批、記錄、使用、分析、報告各個環節的操作程序；在政府采購控制中，要結合上級部門的規定，制定采購計劃，編制預算；在資產控制中，要對資產進行定期盤點，規范固定資產報廢報損流程，加強現金和銀行賬戶管理，日常核對、定期清理往來款，防止國有資產流失。

（三）完善內部控制實施體系

完善的中小學校內部控制實施體系是提高學校內部控制水平的重要保障，首先，建立中小學校內部控制規范體系。上級主管部門應當根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》中的相關規定，結合中小學校內部管理的特點，制定符合中小學校發展的內部控制規范體系，明確各項經濟業務的具體要求。其次，中小學校應成立內部控制工作小組，制定內部控制原則、目標以及學校業務層面的控制措施，明確各部門的職責分工，針對預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、項目管理、合同管理等環節建立起風險評估和控制機制，以及各環節的內部控制制度。具體包括預算管理制度、會計控制制度、財產保護制度、內部授權審批制度、崗位責任制度等，確保內部控制制度具備可操作性。再次，中小學校要建立內部控制常態機制，每半年對內部控制流程進行一次檢查，將自查報告上報到上級主管部門，待上級主管部門提出指導意見之后再進行整改。

（四）健全考評監督機制

中小學校要設立內部審計部門，健全內部監督制度，對內部控制的執行情況進行監督檢查和評價。內部審計部門要定期或不定期對學校內部控制關鍵崗位、人員設置、財務信息等情況進行檢查，客觀評價內部控制執行的有效性，出具自我評價報告，并針對內部控制存在的問題提出整改意見。此外，上級主管部門、財政部門、審計部門也要加強對中小學校內部控制執行效果的監督審查，督促中小學校盡快完善內部控制體系。

四、結語

為了提高學校內部管理水平，加強風險防范機制建設，學校必須提高內部控制的重視程度，構建起全體教職工積極參與、覆蓋學校各個業務層面的內部控制體系，不斷增強教職工的內部控制意識，確保內部控制制度有效執行，從而為學校教育事業的發展創建良好的內部環境。

[1]張燕霞.加強中小學校內部控制建設的思考[J].財經界(學術版)，2013，(11).

[2]吳曉磊.淺談基礎教育中小學校內部控制制度建設[J].經營管理者，2014，(11).

[3]崔杰.淺談中小學校的內部審計[J].商業經濟，2012，(2).