企業資產托管中存在的一些問題及對策研究

北京中路華會計師事務所有限公司河南分公司 王宏偉

1 非路產專用線資產托管的現狀及存在的問題

1.1 合同的簽訂不合規

托管協議在內容上應體現一系列權利和義務，而托管協議的簽訂不合規是鐵路與企業間非路產專用線資產托管管理中比較突出的問題。例如某車務段未經批準將所管轄范圍內的國電某電廠鐵路非路產專用線無償委托給該段多經及勞動服務公司(集體企業)，該車務段多經及其勞動服務公司分別與電廠簽訂服務合同，而該車務段并未與其多集經公司簽訂服務合同。鐵路車務人員服務費314920元分別由其多、集經直接收取。上述做法中合同的簽訂對象及手續不合規，合同結構方面存在一定的問題。如果出現合同糾紛，可能損害企業信譽，甚至致使雙方的經濟利益受損。

另外，由于一些專用線企業出現經營困難、效益下滑以及由于企業重組、搬遷等原因，簽訂托管協議不積極，即使簽訂了服務合同，也可能因運量不大，服務費的收取也存在一定困難。針對這種情況，一些鐵路基層單位為完成合同簽訂及規避簽約率、兌現率較低的情形，采取用所能簽訂的合同金額倒求其所管轄各條專用線勞務人員數量，如某特級車站出現總服務人員25.12人，另一鐵路東站出現總服務人員18.55人的現象。所簽訂的資產托管合同流于形式、條款不夠嚴謹。

1.2 受托企業非路產專用線財務收支不透明

非路產專用線服務費收入按規定應納入鐵路企業“其他業務收入和其他業務支出”科目核算。各鐵路基層單位應落實全面預算管理的要求，作為統籌的財務資源。但在實際工作中發現一些鐵路受托企業在財務收支方面存在如下問題。

1.2.1 一方面鐵路站段的其他支出擠列專用線成本，另一方面專用線維護材料投入嚴重不足

抽查的15家鐵路基層站段全年在“其他業務收入”中列轉專用線服務費收入合計89927027.26元(含部分被監審單位電務、工務等專用線維修服務收入)，而其他業務支出列支專用線服務支出87201964.95元。其中工資及附加費41851353.82 元，占專用線服務支出的47.99%；其他為營業稅金及附加及分攤監管費等。必要的專用線材料維護投入嚴重不足，實際材料投入與其上報資料中材料費不符，也遠低于鐵路內部相關文件的服務標準規定。

經查，某車站在非路產專用線服務費支出中列支與專用線成本無關的其他費用3筆，金額303391.90元。其中：支車站廣播室改造工程款130395元；支主站墻及排水溝改造款145800元；貴賓室門前整修工程款2719690元。另一大型編組北車站在非路產專用線車務人員服務費支出中列車站單宿整修費等41筆與專用線費用支出無關的款項2242257.17元。

1.2.2 財務基礎工作不規范

一些站段未按鐵路相關文件要求對所轄的專用線收費進行單獨核算，資產托管業務收入、支出未單獨設置明細科目核算，未能準確反映有關托管業務的收支情況。財務賬面數據與報表上報數據也不一致，在審計中發現某車站存在非路產專用線車務人員服務費財務賬面收入與上報的會鐵022-1財務報表中顯示的非路產專用線服務費收入不一致，相差1495877.48元。

1.3 其他方面的問題

1.3.1 收取資產托管費無依據

在檢查中發現某車務段對在其所管轄的非路產專用線上運營的某熱電有限責任公司等6家企業收取機車托管費7975629.00元。經了解，并查看該車務段與對方簽訂的部分合同，該款項是為對方提供司乘人員等勞務而收取的。由于收費無相關的標準而比照非路產專用線車務人員服務費等相關標準收取。取得的機車托管費收費不合規，無充分的依據。

1.3.2 巧立名目變相收取費用

大多數基層站段都能按相關文件要求，規范非路產專用線服務費的管理，但在監審過程中也發現一些未嚴格按價格標準執行的情況，如某車務段存在超收費范圍向對方收取生產管理費。其中收取某電廠生產管理費57000元；收取外省某發電公司生產管理費59400元。

還有個別單位存在的超標準收費的情況。如某車站在簽訂的工務等專用線維修服務合同中存在超標準收取線路折舊費。其中多收某石油化工有限公司(劉寨油庫專用線)13516元；多收某糧油儲備有限公司6014元等。

2 如何做好托管資產管理的對策及建議

2.1 不斷完善企業資產托管經營模式實現雙贏

從現代企業組織制度創新的角度來說，資產托管經營相對于企業間股權式戰略聯盟而言，屬于契約式戰略聯盟，更強調相關企業的協調與溝通。但由于委托方和受托方的利益目標不一致和信息不對稱，以及實際經營管理者的有限理性和機會主義傾向，可能導致托管方的利益受到侵害，甚至導致受托資產閑置、貶值現象的發生。在實際工作中，集中反映在對各專用線擁有產權的委托方對簽訂專用線合同不積極。通過對接受監審的15家單位所管轄范圍內443條非路產專用線的抽查，其已簽署專用線服務合同的204條，簽約率為46%。未簽訂合同的主要原因就是部分專用線改造、封存、停用及一些其他歷史原因造成。同樣，合同兌現率低的主要原因也是因為部分資產托管企業自身就處于停產、半停產狀態或改制等，而不再使用專用線，因此托管企業反映負擔過重。

而從鐵路受托方的角度來看，管理好受托資產其意義在于企業邊界的擴張。根據交易成本理論，當企業的外部交易成本無法內部化的時候，就是企業的邊界了。非路產專用線是資產專用性很高的資產，鐵路企業利用地方企業對鐵路運營管理及線路維護缺乏經驗，而開展非路產專用線托管經營其實就是要將部分交易成本內部化，實際是實現了企業邊界的擴展，并降低了其專用性資產投資的風險。

所以，在資產托管經營中企業一方面應加強工作中的協調與溝通，另一方面針對目前非路產專用線基本上一線一公司的模式，鐵路方面應積極配合企業多開辦專用線共用業務，想方設法提高專用線的利用率，打破一些慣性思維方式。

同時，鐵路方面也應該提高服務質量、轉變服務理念，利用鐵路企業的優勢資源想方設法幫助企業提高業務的發送量和到達品類，幫助困難的企業渡過難關，只有托管企業在托管資產的收益中分得更大的比例，企業生存和發展了，鐵路企業才能最終保證專用線服務費的兌現，實現雙贏。

2.2 嚴格規范合同管理

對合同的簽訂對象不恰當，內容不明確、格式不統一、合同保管不全，未建立合同管理臺賬或臺賬與合同不一致等問題。雙方企業應進一步加強合同管理工作，建立健全合同管理臺賬，由專人負責建立專用線業務動態管理臺賬，全面、及時登記專用線業務的合同簽訂，簽訂合同后及時收回、編號、登記、保存。

結合工作實際，特別是部分企業效益下滑，專用線運量下降，提出要求減免托管資產勞務服務人員數量的要求。鐵路企業應根據非路產專用線當年各企業裝卸車數量核定車務段勞務人員數量，然后給予適當減免。經過分析研究慎重對待合同條款，必要時作出修改才能規避合同管理中風險。

2.3 嚴格執行價格標準，杜絕超標準、超范圍收費

鐵路基層企業應嚴格執行鐵財[2007]129號關于規范非路產專用線服務費收入管理的通知中相關的路產專用線服務費的收費標準。在價格變動時非路產專用線托管資產雙方負責人及相關人員應多采取座談會等靈活多變的工作策略加強溝通，鐵路基層站段不能利用鐵路路網的壟斷優勢，暗中收取各種名目的費用。相反作為資產受托企業鐵路方面應建立合理的預算管理模式，杜絕受托管機構隨意使用托管資產收益資金。同時，合理地增加對專用線維護的投入，避免為雙方企業的安全生產埋下隱患。

2.4 規范財務收支的核算管理，提高財務報表數據的真實性、準確性，同時發揮社會監督的作用

由于委托人無法知道受托人經營管理方式的確切信息，只能通過第三方或其他間接方法觀察受托人的經營行為產生的結果，從而推斷受托人是否努力的經營管理托管資產。實際工作中，發現作為受托企業的鐵路基層站段也是選擇對自己最有利的經營管理行為來對非路產專用線進行管理。比如在監審過程中發現鐵路基層企業上報的《非路產專用線服務收費情況表》數據不準確，上報收入、支出數據與財務賬面數據不一致，財務賬面數據與報表數據不符，以及由于年度專用線增加、取消、停用專用線運營條數不準確及產權關系不明確等情況，包括個別單位未對專用線收費實行單獨核算等行為，可能是專項財務數據的錯報，也可能是為其隨意擠列專用線維護成本進行掩飾。

建議嚴格執行財經規定，加強對非路產專用線財務收支的管理，不斷優化企業財務會計內部控制環境，同時發揮社會監督的作用。全面及時反映托管服務費收支及使用情況，保證上報數據真實性、準確性。這樣才能保證托管資產雙方的長遠利益，也有利于對托管資產的管理，不斷強化雙方的合作關系。

此外，隨著我國“高鐵”建設潮的掀起，當前“高鐵”線路的維護也是基本上全權委托給各鐵路局。所以資產托管運營的模式，在交通運輸領域應有著較為廣闊的發展前景。

[1] 張維迎.博弈論與信息經濟學[M].上海三聯書店、上海人民出版社,1996.

[2] 謝小玲.對企業資產托管經營的思考[J].交通財會, 2002(7).

[3] 劉世峰.資產托管經營的制度經濟學分析[D].吉林大學,2007.