企業稅收籌劃分析

佳木斯大學 尤可 張忠慧

1 引言

在如今的市場經濟條件下，越來越多的企業以經濟實體的形式存在，其運行內容主要包括自主經營、自負盈虧，以及獨立核算，在這種前提下，企業的經濟行為和經濟利益產生了緊密而深遠的聯系。同時，市場經濟也逐漸地變成了一種法治經濟。如果說企業最終的目標是追求利益最大化，那么，依法納稅便是企業應盡的義務。但是，企業要無償支付稅收，那么企業用于支付稅收的費用就成為了企業資金凈流出的一部分。一些個別的企業為了減少因支付稅費帶來的負擔，運用各種辦法免繳稅、延緩繳稅甚至是少繳稅。在這種經濟利益驅動下，企業稅收籌劃便逐步走入人們的視野，受到重視。

我國企業稅收籌劃發展比較緩慢，其原因在于中國歷史遺留下來的保守意識，以及我國企業稅收籌劃的風險性、復雜性、以及起步較晚等原因。與之相對應的便是市場機制相對較完善的西方國家。在西方國家，企業合理的籌劃稅收已經作為一種普遍的經濟現象并且長期而廣泛地存在著。投資者、納稅人及其他經濟個體，在面臨著投資、經營的選擇時，一定會詳細地分析、比較、選擇各個可能存在的方案，最終選擇一個可以獲得最大稅后利益的方案。而西方國家的政府也從各個方面鼓勵、認可企業的這種合理、正確的籌劃稅收的行為。

就目前來講我國企業稅收籌劃行為發展得還不夠成熟，廣大納稅人、投資者、以及企業人等社會各界人士也還沒對稅收籌劃提起足夠的重視，各方面原因結合起來就是中國企業稅收籌劃還存在著諸多問題，所以我們需要通過借鑒西方國家對企業稅收籌劃的分析，其所形成的研究成果，成功案例，再結合我國稅制的具體情況來開拓出一條適合我國企業稅收籌劃發展的道路，從而使國家與企業雙雙受益。

2 企業稅收籌劃的含義

企業稅收籌劃通常是指企業在秉承國家立法精神、遵守稅法的前提下，充分結合稅收法規對于稅收優惠、選擇機會等方面做出的規定，充分合理地安排、籌劃自己企業的經營、投資、理財等方面的活動，進而使企業承擔最輕的稅費或最佳的稅費，最終實現企業追求利益最大化的目標。

一般而言，逃稅、避稅和節稅是一些企業減少稅收負擔的主要方式。逃稅指的是納稅人采用欺騙、隱瞞等方式，故意違反國家稅收法律法規，逃避承擔稅費等行為。這是一種無可非議的違法行為，一經查出，我國法律必將給予責任企業或責任法人以嚴重的懲罰。而避稅和逃稅還是存在一定區別的，從實際上來看，它是不違反稅法的。它主要是納稅人通過利用我國稅法在一些領域存在的薄弱環節，使得企業所繳納的稅款比實際應繳納的稅款少的一種行為，在表面上來看，納稅人做到了遵守稅收法律法規，但從實質上來看，納稅人是利用與違背立法意圖的一種貌似合法的行為，以實現自己獲得最大利益的目的。因此，從某種意義上講，避稅可以被認為是一種合法的逃稅行為。節稅指的是企業以達到減少納稅為目的，同時，在多個形式的經濟活動中，從中選擇一個需要承擔最輕稅負、或是獲得最多稅收優惠的一種企業納稅行為。

目前在我國稅法的具體實施規范中，對于不同的企業來講，他們可以根據有些規定的適用，以及將選擇權下放到企業自己手中，哪些企業允許減低稅率納稅，哪些企業允許獲得定期減免稅的優惠等等，企業家一般可以根據自己的需求來進行選擇，選擇出一個對自己企業最有利的納稅方式。比如，企業可以立足于自身的經營組織形式進行選擇，目前，我國對不同的公司、以及不同合伙企業等往往會選擇不一樣的納稅規定，因此，企業可以從各自的稅務動機出發，選擇對自己企業有利的納稅方式、經營方式。根據以上分析可知，企業如果為了自己的利益，而去采用逃稅、偷漏稅等的非法手段，從而達到減少應納稅款的目的，甚至可能導致企業一敗涂地。在我國實行越來越嚴密、越來越完善的稅收制度情況下，企業避稅的機會越來越少，也面臨著越來越嚴厲的打擊。但是，相比較而言，節稅是被稅法廣泛承認，甚至是大力鼓勵的。從表現形式上而言，節稅的實施擁有明確的法律依據；從實行過程而言，節稅又是與我國稅法立法意圖相互順應的一種納稅方式。這樣也才可以使得我國要通過企業稅收籌劃讓企業想獲得最大經營利益的目的得以實現。

3 企業稅收籌劃的特點

對于企業稅收籌劃來講，它往往具有合法性、擇優性，以及整體性這三個顯著的特點。從合法性而言。要求企業稅收籌劃一方面要嚴格遵守稅收法規做出的相關規定，另一方面合法性還表明了稅收的政策導向。在形式方面而言，企業合法納稅一定要以明確的法律條文為依據；另外從實行過程上而言，企業各種行為還要和立法意圖相一致。只有這樣，才能得到國家的鼓勵和允許。從一定意義上而言，節稅的動機必須是合理的，采取的手段也一定要合法。

除此之外，擇優性也是企業稅收籌劃的主要特點之一。由于企業稅制要素中，面臨著很多方面的選擇，像是其中的稅賦彈性、財務制度中采用的會計核算方法、計價方法等方面的選擇。因此，企業要切實從自己公司的所有者權益、以及負債等方面的實際情況出發進行綜合的分析，優化企業的投資結構；從另外一個角度而言，企業還可以遵循我國納稅義務的相關規定，來設置一些相應的機構；或企業從分析公司納稅中出現的高低不同的情況出發，用相應的經營方式來應對等，這些都會對企業應交稅款和企業稅后利潤的多少產生直接影響，最終經過籌劃從而達到企業價值，以及股東、企業家財富最大化的目的。企業稅收籌劃的整體性，在一個角度來說是企業著眼于公司賦稅的高低，還不能僅僅是只注重個別稅種的稅負高低，從另一方面來講，企業可以選擇多種企業納稅方案時，應該經過綜合分析，最終選擇一個可以讓企業總體獲得最多收益，并繳納最少稅款的那個方案。與減少賦稅相比較而言，提高企業的各方面的經濟效益才是最重要的。

4 企業稅收籌劃的可行性分析

企業是以盈利為目的的，自然要追求企業經濟利益的最大化，因此，對于企業投資、企業經營、以及企業理財等方面進行企業稅收籌劃是完全有必要的，但是從企業稅收籌劃的角度來說，一定的經濟環境、以及與之相適應的配套措施，是其所必須有的前提條件。根據現階段我國的企業納稅制度，其可行性主要通過以下四個方面來實現。

第一，拿稅收來說，它是我國政府宏觀調控的一個重要的經濟杠桿。因此，對于國家征稅的方式、數量相關方面的規定，都是我國政府相關政策意圖的表現。此外，不同的企業、不同的部門、不同的領域擁有不同的稅收法律、法規以及相關政策。因此，我國對于要鼓勵、支持的產業、或者產品，像是高新技術產業、農產品等通常會制定少征稅或不征稅的法律規定，給予優惠政策，而對我國要限制的產業、企業或產品，像是奢侈品等通常會制定多征稅的法律條文或政策。因此，對于不同的企業而言，他們要根據企業自身的經營狀況做出適當、合理的調整，這樣的做法，不僅為企業的微觀發展提供強有力的動力，而且還有利于企業減少風險、實現利益最大化。

第二，從我國國家的稅收法律、法規方面的相關規定而言，雖然在一定程度上經過不斷的完善，但是，在很大的程度上，仍然存在一定的缺陷，存在著銜接上的不嚴密和無法明確掌握相關尺度等方面的問題。這些問題在另一個層面上也為企業稅收籌劃帶來了相應的機會。

第三，在我國現行的企業財務會計制度中，有些規定通常存在著可以具體問題具體分析的情況，因此，作為企業來講，它們可以根據企業的環境、自身經營的情況，選擇適合企業發展的財務處理方法、會計核算方法等，從而為企業帶來最大的便利和利益。

第四，在短期而言，企業的稅收籌劃為其本身節省了資金而使國家稅收減少，但從長遠來看，企業稅收籌劃，有利于企業自身發展，會使企業經濟利益增加，那么，需要繳的稅也會相應增加，從某一角度講企業稅收籌劃是雙贏的。

5 企業進行稅收籌劃應注意的問題

對于企業來講，應從以下幾個方面做深入的分析、考慮，最終做出一個合理的選擇。第一，就企業稅收籌劃而言，一定要以遵守稅收法律、法規、政策為前提。第二，企業稅收籌劃應進行成本—效益分析。第三，企業稅收籌劃應做出系統、全面的考慮。因為，對于企業來講，使得企業獲得最大的整體利益是稅收籌劃的主要出發點。第四，在納稅義務發生之前，進行事前籌劃。稅收籌劃一定要在應稅行為或應稅事實發生之前，就合理經營、規劃企業的投資、經營和理財等活動，并做出相應的、必要的、詳細的籌劃和安排。第五，稅收籌劃應注意風險的防范，盡量降低企業的風險，爭取最大的收益。

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