C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題初探

■ 彭 杏 許為民 副教授（東華大學(xué)旭日工商管理學(xué)院 上海 200051）

C2C（Custom to Custom）具體含義指消費(fèi)者之間以個人名義借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息化手段，通過電子交易服務(wù)平臺直接進(jìn)行商品和服務(wù)貿(mào)易的商務(wù)模式（王元媛，2014）。我國C2C網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展迅速，根據(jù)艾瑞咨詢的研究數(shù)據(jù)顯示，2013年C2C在網(wǎng)絡(luò)購物市場中占比59.6%，占據(jù)網(wǎng)購市場過半份額。2014第二季度在中國整體網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模中的占比達(dá)到55.6%，其中C2C市場交易規(guī)模為3471.493元。巨大的交易規(guī)模使C2C稅收征管問題引起關(guān)注。本文利用類比個體工商戶稅收征管的方法，初步探索C2C電子交易稅收征管的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為C2C賣家與工商個體戶具有經(jīng)營管理上的相似性，對C2C交易的稅收政策可以類比個體工商戶，希望為C2C這一網(wǎng)絡(luò)新興交易方式涉稅問題提供解決思路。

C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的意義

（一）C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅體現(xiàn)稅收公平原則

稅收公平原則是國際公認(rèn)的稅法基本原則，稅收公平原則要求征稅具有普遍性，在納稅主體上體現(xiàn)為納稅人對稅負(fù)承擔(dān)的普遍性。C2C模式下電子商務(wù)基本上處于免稅狀態(tài)（李臻穎等，2010），C2C賣家和實(shí)體經(jīng)營商家存在稅負(fù)承擔(dān)上的不公平。為了保證不因稅負(fù)的差異破壞稅收公平原則，減少實(shí)體經(jīng)營和虛擬經(jīng)營交易的不平等，C2C網(wǎng)絡(luò)交易納入到稅收管理體制是一種必然的趨勢。

（二）C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅防止稅收流失

個人賣家無需進(jìn)行工商營業(yè)執(zhí)照注冊和稅務(wù)登記，大量銷售收入得以逃脫稅收部門監(jiān)管，特別是在人數(shù)眾多的淘寶運(yùn)營平臺進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的C2C賣家。阿里巴巴公布的獨(dú)立運(yùn)營數(shù)據(jù)表明，2013年第四季度淘寶成交額3460億元，2014年第一季度淘寶成交額2950億元，同比增長32.3%（陶然，2014）。交易額的巨大與征稅規(guī)定缺失形成巨大對比。為了避免稅基遭到侵蝕，減少稅收收入流失，必須對C2C網(wǎng)絡(luò)交易課征銷售收入稅。

（三）C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅促進(jìn)市場規(guī)范和保護(hù)參與主體利益

對C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅有利于C2C電子商務(wù)行業(yè)的良性發(fā)展。以淘寶為例，淘寶網(wǎng)現(xiàn)在以次充好、水貨泛濫等不良經(jīng)營行為較多，其在買家心中的信譽(yù)值越來越低。而賣家與淘寶服務(wù)商之間也存在不平等地位，在爭取自身的合法權(quán)益時處于弱勢地位。一旦C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅機(jī)制運(yùn)行，C2C電子商務(wù)交易雙方都能得到權(quán)益保障，通過稅收政策的引導(dǎo)促進(jìn)C2C電子商務(wù)的良性循環(huán)發(fā)展。

C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境

（一）C2C與傳統(tǒng)交易稅收征管存在差異

現(xiàn)行稅法對傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營所繳納的稅種具有明確規(guī)定。與傳統(tǒng)交易方式稅收征管以紙質(zhì)憑證、賬簿、發(fā)票為依據(jù)不同，C2C網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營信息以數(shù)據(jù)電文形式存儲在如淘寶等電子交易平臺信息化網(wǎng)絡(luò)中，交易信息如銷售量、銀行賬號、交易價格等通過電子技術(shù)人員的非法操作可以隨意篡改，而且網(wǎng)絡(luò)銷售賣家多不提供發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對C2C網(wǎng)絡(luò)交易采取實(shí)體經(jīng)營中主要的以票控稅方式，造成C2C稅收征管困難。

（二）C2C稅收征管相關(guān)法律的不完善

國內(nèi)學(xué)者經(jīng)過分析認(rèn)為傳統(tǒng)稅法對C2C的法律適用缺少明確規(guī)定，我國現(xiàn)有的稅收相關(guān)法律不能適應(yīng)C2C稅收征管具體實(shí)踐中的特點(diǎn)。這些觀點(diǎn)有的認(rèn)為個人網(wǎng)店納稅地點(diǎn)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，帶來稅收管轄權(quán)確認(rèn)困難（李海芹，2012）。有的指出我國C2C網(wǎng)絡(luò)交易法律規(guī)定模糊，雖然從2010年網(wǎng)店需要實(shí)名制注冊，但沒有對網(wǎng)絡(luò)交易出臺具體的稅收征管條款規(guī)定，而且C2C電商資金結(jié)算方式多種多樣，計稅依據(jù)如何確定還有待稅務(wù)部門具體研究（黃璧榕等，2013）。

（三）C2C稅收征管監(jiān)管的難度大

C2C交易過程中，賣家向消費(fèi)者直接提供商品或服務(wù)，沒有通過代理商這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)從向代理人征收到向眾多零散賣家征收，增加了稅收監(jiān)管難度。另外，C2C賣家沒有經(jīng)過工商部門認(rèn)證，C2C賣家的具體經(jīng)營信息無法準(zhǔn)確掌握，如果一些小微賣家經(jīng)營活動頻次較少，傳統(tǒng)征稅方式無疑會增加稅務(wù)部門的監(jiān)管成本。

C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的方式

C2C網(wǎng)絡(luò)交易與個體工商戶經(jīng)營具有經(jīng)營管理上的相似性，通過參考個體工商戶的稅收征管辦法，再結(jié)合C2C的交易的自身特點(diǎn)，可以對C2C網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行有效的稅收征管。

（一）C2C賣家與個體工商戶的經(jīng)營比較

C2C賣家與個體工商戶經(jīng)營的相同點(diǎn)。第一交易主體的相似性。C2C網(wǎng)絡(luò)賣家分布于網(wǎng)絡(luò)中，經(jīng)營較分散，經(jīng)營主體多以個人為主。根據(jù)《個體工商戶條例》，個體工商戶為從事工商業(yè)經(jīng)營的有經(jīng)營能力的公民，經(jīng)營主體也以個人為主；第二交易規(guī)模的相似性，C2C電子商務(wù)規(guī)模和個體工商戶的經(jīng)營規(guī)模都較小，銷售收入與規(guī)模大小有關(guān)；第三交易方式的相似性，C2C交易從某種角度可以看作是個體戶通過網(wǎng)絡(luò)平臺拓展交易方式的一種交易行為。

C2C賣家與個體工商戶經(jīng)營的不同點(diǎn)。第一資金結(jié)算方式的不同，C2C以線上結(jié)算為主，主要有支付寶、網(wǎng)銀、信用卡等電子化結(jié)算方式，個體戶以線下結(jié)算為主，多以現(xiàn)金及銀行轉(zhuǎn)賬交易為主；第二管理方式的不同，網(wǎng)站對賣家網(wǎng)上店鋪的管理有限，C2C網(wǎng)店經(jīng)營具有不確定性，開店關(guān)店相對自由。個體戶需要進(jìn)行工商稅務(wù)登記，受國家相關(guān)法律法規(guī)制約；第三征收依據(jù)的不同，C2C交易操作虛擬化，無紙質(zhì)資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)核查經(jīng)營狀況。個體工商戶是傳統(tǒng)交易行為，稅款征納以紙質(zhì)賬簿交易記錄為主要依據(jù)。

（二）C2C交易征稅的分類征收管理

C2C交易類別。C2C交易的內(nèi)容與交易活動的頻次有關(guān)。非經(jīng)營性質(zhì)的C2C交易主要是消費(fèi)者之間閑置物品轉(zhuǎn)讓交易，類似于我們通常見到的跳蚤市場，通常在58同城、百姓網(wǎng)等大型分類信息網(wǎng)站活躍交易。經(jīng)營性質(zhì)的C2C交易主要是在第三方服務(wù)平臺上以獲取利潤為目的進(jìn)行商品銷售或提供服務(wù)的交易行為。兩類C2C交易的內(nèi)容不同，相應(yīng)的C2C稅收征管規(guī)定也應(yīng)有所區(qū)別。

分類征收管理。對兩類不同的C2C賣家分別征收攤位管理費(fèi)和C2C交易稅。閑置物品轉(zhuǎn)讓可以通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行規(guī)范，賣家支付一定攤位管理費(fèi)，由支付平臺對其收入?yún)R總計算應(yīng)納稅款。經(jīng)營性賣家在C2C交易過程中獲得了經(jīng)營性收入，需要對其收入采取稅收征管。征稅既要注意每次的交易額，還要考慮交易的活動頻次，具體實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)予以簡化。

（三）C2C交易征稅的主要稅制要素

C2C交易簡化征稅管理。確定主要稅制要素之前，根據(jù)現(xiàn)階段C2C交易特點(diǎn)簡化C2C征稅管理。C2C賣家有的交易次數(shù)少，銷售額較小，有的經(jīng)營規(guī)模較大，具備核算和建賬能力?？梢詤⒖紓€體戶的稅收管理辦法，對小微賣家采取核定征收，對規(guī)模較大賣家進(jìn)行查賬征收。由于C2C網(wǎng)絡(luò)交易主要涉及的兩種經(jīng)營方式，一是在線銷售商品，包括售賣電子游戲幣、話費(fèi)充值、數(shù)字產(chǎn)品下載等虛擬產(chǎn)品，二是通過網(wǎng)絡(luò)提供各種服務(wù)獲得的營業(yè)收入，根據(jù)不同交易內(nèi)容征收最低檔增值稅和營業(yè)稅稅率，對C2C網(wǎng)絡(luò)交易銷售利潤免征所得稅。

C2C交易稅主要稅制要素。個體工商戶要納的稅主要有增值稅、營業(yè)稅、所得稅以及各種附加費(fèi)用，我們初步探索C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管，從征納成本、降低稅負(fù)方面對C2C網(wǎng)絡(luò)交易就其經(jīng)營內(nèi)容分別征收增值稅和營業(yè)稅，所得稅及附加費(fèi)用暫時免征，在C2C稅收征管制度成熟后考慮所得稅、及附加征收問題。從個體工商戶的稅制要素看，C2C網(wǎng)絡(luò)交易課稅對象為通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行、滿足顧客需要的所有銷售收入；納稅人為在網(wǎng)上平臺銷售商品、提供服務(wù)的個人賣家；參考個體戶按期納稅，起征點(diǎn)根據(jù)C2C交易所在地區(qū)為月銷售額5000-20000元；C2C稅率比照個體經(jīng)營戶，取最低檔的3%；根據(jù)C2C必須通過淘寶網(wǎng)等第三方支付平臺進(jìn)行交易的特點(diǎn)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)征納成本，C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅扣繳義務(wù)人為第三方交易平臺。商品種類、銀行交易賬號等所有銷售信息由第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺為納稅人統(tǒng)一到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案；C2C網(wǎng)絡(luò)交易是網(wǎng)上零售模式，納稅通常在流通環(huán)節(jié)，不涉及生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)。

（四）C2C征稅對納稅人行為的影響

C2C賣家在承擔(dān)稅負(fù)后，會帶來銷售成本的提高，短期來看會造成經(jīng)營銷售困難，但是網(wǎng)絡(luò)賣家為了抵消稅收成本，迫使其不斷改革原材料供應(yīng)、產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)過程，加速C2C 電子商務(wù)行業(yè)商品銷售方式、技術(shù)軟件的革新，促使行業(yè)不斷向前進(jìn)步，C2C商業(yè)環(huán)境發(fā)展得到技術(shù)進(jìn)步的強(qiáng)大推動，促進(jìn)C2C網(wǎng)絡(luò)交易良性發(fā)展。

實(shí)施C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的措施

（一）完善法律法規(guī)

我國還沒有對C2C網(wǎng)絡(luò)交易制定有針對性的稅收政策，為了有效C2C交易稅收征管問題，相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)及時予以制定、完善?？梢詤⒖紓€體工商戶稅收征管政策，制定C2C網(wǎng)絡(luò)交易的具體課稅對象、計稅依據(jù)、稅率、起征點(diǎn)等，明確電子工商執(zhí)照、網(wǎng)上稅務(wù)登記等相關(guān)規(guī)定，提高C2C交易的稅收管理程度。隨著C2C網(wǎng)絡(luò)交易法律法規(guī)的完善，C2C交易稅收流失會得到解決，C2C行業(yè)發(fā)展能夠得到制度保障。

（二）建立第三方代扣代繳制度

C2C交易中第三方服務(wù)平臺可以掌握所有賣家的銷售信息，以第三方平臺為代扣代繳義務(wù)人，能夠有效降低稅務(wù)部門監(jiān)管成本。在第三方代扣代繳制度下，每一個納稅人對于特定的納稅識別號，第三方平臺提供可供查詢的電子信息。根據(jù)商品買進(jìn)賣出的完整交易記錄，第三方平臺計算出應(yīng)繳稅額，通過相應(yīng)的稅務(wù)軟件，將納稅信息傳送給稅務(wù)部門。通過這一制度的建立，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時確定C2C賣家的納稅義務(wù)，從而及時對C2C賣家課征相應(yīng)稅收。

（三）加強(qiáng)稅收宣傳

C2C電子商務(wù)征稅問題不僅僅需要從客觀制度上解決，還需要從人的主觀意識上加強(qiáng)教育。向賣家宣傳C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅的具體實(shí)施辦法，可以讓網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺將相關(guān)的稅收規(guī)定作為開店必備考試。將納稅義務(wù)的履行度納入賣家信譽(yù)等級，通過列出信用等級，可以提高賣家履行納稅義務(wù)的積極性。通過一系列稅收宣傳措施的實(shí)行，能夠加強(qiáng)C2C行業(yè)主體的納稅遵從度。

（四）培養(yǎng)稅收人才

作為稅收活動的主體，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)跟隨時代和科技的進(jìn)步，盡快培育出一支熟練掌握電子高科技技術(shù)的專門化稅收人才，面對C2C電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，有關(guān)部門工作人員應(yīng)當(dāng)隨時了解本行業(yè)動態(tài)發(fā)展，清楚掌握最新的計算機(jī)技術(shù)以及支付交易方式在企業(yè)中的應(yīng)用，能夠最大化地避免從C2C網(wǎng)絡(luò)虛擬交易參與者利用法律漏洞和技術(shù)達(dá)到少繳稅款的目的。

結(jié)論

通過對C2C網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收監(jiān)管，能夠有效減少稅收流失風(fēng)險，規(guī)范C2C電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)C2C網(wǎng)絡(luò)交易的良性循環(huán)。隨著C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收體制的完善，相應(yīng)配套的C2C稅收征管法律法規(guī)及時出臺，熟練掌握多學(xué)科知識的稅務(wù)專門化人才不斷培養(yǎng)發(fā)展起來，C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管環(huán)境會不斷改善，我國C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管問題最終會得到解決。

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