中外會計(jì)準(zhǔn)則比較研究

文/宋翹楚 對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

資本市場一體化及全球化進(jìn)程日益加快，世界各國的投資者目前關(guān)于實(shí)現(xiàn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一體化的呼聲日益增高。當(dāng)前中外會計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，這對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一體化的實(shí)現(xiàn)會產(chǎn)生一定的影響。本文在分析導(dǎo)致中外會計(jì)準(zhǔn)則存在差異性的因素的基礎(chǔ)上，探討了縮小中外會計(jì)準(zhǔn)則差異的對策。

中外會計(jì)準(zhǔn)則/差異/資本市場/市場經(jīng)濟(jì)

當(dāng)前，世界各國所建立的會計(jì)管理體系存在一定差異，這種會計(jì)差異也對世界各國產(chǎn)生了比較大影響。如何讓會計(jì)能夠成為一種通用的商業(yè)語言，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資本市場一體化，這是當(dāng)前會計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)研究熱點(diǎn)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則跟國外其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則尚存在一些差異，比如在政府補(bǔ)助、交易披露、資產(chǎn)減值會計(jì)處理方式等方面均存在差異。如何縮小這些差異，使得我國的資本市場能夠真正地融入到國際資本市場是本文探討的主要內(nèi)容。

一、導(dǎo)致中外會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)差異的因素分析

（一）政治環(huán)境因素

會計(jì)準(zhǔn)則不相同，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果也是不一樣的，對不同的利益相關(guān)者也會帶來不同的影響。因此，我們說會計(jì)準(zhǔn)則不單是一種技術(shù)手段，可以說更是一種政治程序。不同的國家因?yàn)橛胁煌恼沃贫龋瑢?dǎo)致不同的國家的會計(jì)準(zhǔn)則不一樣，以及會計(jì)管理體系及會計(jì)理論也存在差異。與此同時(shí)，政治體制的變革與政治事件也會對一個(gè)國家的會計(jì)準(zhǔn)則帶來影響。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)水平因素

一個(gè)國家制定什么樣的會計(jì)準(zhǔn)則，一般是根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來進(jìn)行制定的。這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要包括經(jīng)濟(jì)膨脹的水平以及國際貿(mào)易發(fā)展?fàn)顩r、該國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式等。值的一提的是，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)因素既會直接影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定，也會間接影響到一個(gè)國家的文化教育以及政治體制等多個(gè)方面，這在一定程度上對該國的會計(jì)準(zhǔn)則也會產(chǎn)生間接的影響。

一個(gè)國家的會計(jì)專業(yè)教育水平只有到達(dá)一定的水準(zhǔn)，才能夠科學(xué)設(shè)計(jì)跟發(fā)達(dá)國家的會計(jì)管理體系一致的會計(jì)準(zhǔn)則，并可以確保本國的會計(jì)準(zhǔn)則可以得到有效的實(shí)施。

（三）社會教育與社會文化因素

會計(jì)所涉及到的內(nèi)容有物質(zhì)技術(shù)與人等，為此它很難擺脫出社會教育與社會文化方面所帶來的影響。社會教育給會計(jì)準(zhǔn)則帶來的影響主要是通過對會計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行培養(yǎng)及教育等途徑產(chǎn)生的。一個(gè)國家的會計(jì)專業(yè)教育水平只有到達(dá)一定的水準(zhǔn)，才能夠科學(xué)設(shè)計(jì)跟發(fā)達(dá)國家的會計(jì)管理體系一致的會計(jì)準(zhǔn)則，并可以確保本國的會計(jì)準(zhǔn)則可以得到有效的實(shí)施。

（四）稅收制度與稅收體系因素

一個(gè)國家的稅收制度與稅收體系可以直接地影響到會計(jì)實(shí)務(wù)與會計(jì)經(jīng)營管理方面的活動。同時(shí)，稅務(wù)實(shí)務(wù)也屬于會計(jì)活動中的比較重要的組成部分。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在一些國家中是相通的，而在一些國家則是存在差異。

二、縮小中外會計(jì)準(zhǔn)則差異的主要措施

（一）完善會計(jì)理論，提高會計(jì)理論的研究

在國內(nèi)，制定會計(jì)準(zhǔn)則尚缺乏咨詢實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)技術(shù)專家。西方國家制定會計(jì)準(zhǔn)則則是一些有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員及管理人員，比如證券交易專家與會計(jì)領(lǐng)域資深的專業(yè)研究人員等。因?yàn)槲鞣絿矣辛诉@些強(qiáng)大的專家隊(duì)伍作為后盾，其制定的會計(jì)準(zhǔn)則才有比較高的質(zhì)量。為此，我國要認(rèn)真借鑒西方國家有益的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國的會計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，不斷強(qiáng)化會計(jì)準(zhǔn)則理論及實(shí)證研究，以大幅度提升我國的會計(jì)準(zhǔn)則之設(shè)計(jì)與發(fā)展水平，盡量縮小跟西方國家之間的差距，進(jìn)而推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則能夠更快地國際化。

（二）提升會計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

會計(jì)管理的核心其實(shí)就是人的管理。會計(jì)從業(yè)人員則是會計(jì)活動的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，我國會計(jì)行業(yè)最缺少的就是專業(yè)人才，這個(gè)問題不可忽視，已經(jīng)影響到了會計(jì)行業(yè)的深入發(fā)展，嚴(yán)重阻礙了我國會計(jì)準(zhǔn)則之制定與有效實(shí)施。筆者認(rèn)為，可以通過加強(qiáng)培訓(xùn)、加大會計(jì)專業(yè)教育的培養(yǎng)力度等途徑，提升會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素質(zhì)。

（三）縮小會計(jì)主體之間存在的差異

在企業(yè)合并過程中，合并商譽(yù)與調(diào)賬實(shí)踐等方面問題是中外會計(jì)準(zhǔn)則所存在的一個(gè)比較大差異。國外所采用的會計(jì)處理方式只是購買法，不采用權(quán)益結(jié)合法。而我國則既可以選取購買法，也可以運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并。由此可見，我國在會計(jì)主體方面存在一些特殊性，為此我國會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該針對會計(jì)工作的特點(diǎn)與問題，靈活實(shí)施不一樣的辦法與手段，規(guī)范企業(yè)合并的會計(jì)處理方式，妥善處理好企業(yè)合并問題。

（四）不斷規(guī)范與完善我國的市場經(jīng)濟(jì)體系

當(dāng)前我國的市場機(jī)制尚不夠成熟，市場經(jīng)濟(jì)體系也夠完善，企業(yè)與企業(yè)之間的交易尚不夠規(guī)范。基于這個(gè)背景，假如不去考慮國內(nèi)的實(shí)際情況，則將公允價(jià)值當(dāng)作國外會計(jì)準(zhǔn)則在我國進(jìn)行使用，則會對給我國市場經(jīng)濟(jì)帶來許多不利的發(fā)展因素。筆者認(rèn)為，在實(shí)施公允價(jià)值的過程中，應(yīng)改結(jié)合實(shí)際進(jìn)行操作，在非貨幣交易的企業(yè)合并中、投資性房產(chǎn)中才可以部分使用公允價(jià)值；而在生物性資產(chǎn)方面的管理準(zhǔn)則當(dāng)中，則可以選擇歷史成本方式進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)樯镄再Y產(chǎn)在國內(nèi)屬于參差不齊，并未建立比較成熟的市場，進(jìn)而很難得到公允價(jià)值，假如硬性規(guī)定使用公允價(jià)值，則難以確保其可靠性。

綜上所述，中外會計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，導(dǎo)致這些差異的影響因素比較多。我們應(yīng)該充分認(rèn)識存在差異的原因，并不斷拓寬解決對策，縮小中外會計(jì)準(zhǔn)則差異，以推動我國會計(jì)準(zhǔn)則能夠更快地實(shí)現(xiàn)國際化進(jìn)程。

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