企業稅收籌劃的“六脈神劍”

李 勇

（武漢大學珞珈學院，湖北 武漢 430079）

企業稅收籌劃的“六脈神劍”

李 勇

（武漢大學珞珈學院，湖北 武漢 430079）

稅收籌劃是每個企業應當重視的問題，文章就企業稅收籌劃常見的六個方面為切入點進行了探討，以期為廣大企業財務管理者提供參考。

稅收籌劃；稅收優惠；稅率；組織形式；注冊地點

世界上只有兩件事不可避免，那就是稅收和死亡。由于稅收具有固定性無償性的特點，每個人每個企業都希望少繳或不繳稅，但稅收又具有強制性的特點，對不依法納稅的違法行為，國家會依法進行強制征收甚至處罰。面對國家稅收：愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。精明的納稅人都知道要節稅，而節稅的關鍵就是要做好稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項所做出的事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅的一系列謀劃活動。

稅收籌劃在國際上已有相當長的歷史，但在我國還處在起步階段，將稅收籌劃運用在企業日常生產經營活動中，有利于提高企業經營管理水平，減輕稅負規避涉稅風險，增強企業競爭實力，進而實現企業經營目標，以下對企業較為常見稅收籌劃的六個方面進行分析，不揣淺陋，只求拋磚引玉。

1 神劍之一：注冊地點

公司在成立之初，面臨的問題之一就是注冊登記，在哪進行注冊登記？可能更多的企業認為這個問題是不需要考慮的，公司開在哪就在相關的管轄機構去辦理嘛。2014年9月19日，阿里巴巴登陸紐交所，以每股美國存托股68美元的發行價，成為美國融資額最大的IPO, 可是阿里巴巴的注冊地卻在開曼群島，不僅是阿里巴巴，包括可口可樂公司、英特爾公司、甲骨文公司、寶潔公司等等超過150家的美國企業將子公司注冊在開曼首府，到底開曼群島有什么樣的吸引力將這些知名企業吸引過來的呢？答案之一就是稅收政策，開曼群島豁免公司可以獲得保證豁免于注冊成立后二十年不必繳納任何稅項。

可見，企業成立之初注冊地點的稅收籌劃對企業有多么大影響，除了象阿里巴巴這樣的選擇外，企業也可以選擇如國家政策鼓勵的地區；地方政府招商引資的地區，經濟特區，沿海經濟開發區，各地方的開發區等，如上海崇明島、外高僑保稅區、廈門火炬高科技產業開發區等等，以享受政策對該地區的低稅率、免稅、退稅政策等優惠。

2 神劍之二：組織形式

不同的企業組織形式有不同的納稅義務，而企業組織形式又有內外不同的分類，現從內外兩方面不同組織形式分別來看如何進行稅收籌劃。

2.1 有限責任與無限責任

從法律角度來看，有限責任公司出資人以出資額為限承擔有限責任，公司所得需交納企業所得稅，公司若以稅后利潤向投資者進行分配股利，則投資人需交納個人所得稅；個人獨資企業、合伙企業屬自然人企業，出資人承擔無限責任，我國從2000年起，對個人獨資企業、合伙企業比照個體工商戶的生產經營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅，不征收企業所得稅。那么僅就所得稅的角度來看，公司制的企業投資人其實是交納了兩道“所得稅”，一是公司交了25%的企業所得稅，二是投資人收到的稅后股利再交了一次20%“利息、股息、紅利所得”的個人所得稅；而獨資、合伙企業則只交納了一次所得稅，在不考慮其他因素的情況下，獨資企業、合伙企業稅負會低于公司制企業，當然，投資人在進行選擇時，也應綜合考慮風險承受能力、政策優惠等多重影響進而決策。

2.2 子公司與分公司

子公司與分公司是大企業設立分支機構常見的組織形式，子公司對應于母公司，而分公司是對應總公司而言的，二者最大的不同在于分公司不具備獨立法人資格，只是作為公司的分支機構而存在，其所發生的利潤與虧損與總公司合并計算；而子公司則是獨立的法人實體，獨立核算，需要承擔全面納稅義務。兩種不同組織形式對于企業設立分支機構各有利弊。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當地的稅收優惠，但設立手續簡單，不需要獨立交納企業所得稅，利于總公司管理。子公司以獨立的法人身份出現，可以享受所在地各種稅收優惠政策，但設立手續相對分公司復雜，需要獨立納稅。

企業在設立分支機構組織形式的選擇中，需考慮以上兩者不同點的基礎上，結合企業實際情況、設立地各項政策等進行稅收籌劃。預計某企業在成立之初發生虧損的可能性較大，則宜采用分公司形式，因為其虧損額可以和總公司合并納稅；如果投資地有優惠稅率，而企業又預計有盈利，則可以選擇子公司形式，以便享受優惠稅率。

舉例[1]來看：深圳某公司準備在內地建一家蘆筍種植加工企業，在選擇蘆筍加工企業組織形式時，該公司進行稅收方面的分析：

該公司總部設在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設有總部外，在內地還有一H子公司，適用的稅率為25%；蘆筍是一種根基植物，在新的種植區域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經估計，此蘆筍種植加工公司、內地H子公司及總部1～4年的稅前所得情況如表1（單位：萬元）：

表1 加工公司、H子公司及總部1～4年的稅前所得情況

經分析，現有三種組織形式方案可供選擇：

方案一：將蘆筍加工企業建成具有獨立法人資格的M子公司。

方案二：將蘆筍加工企業建成非獨立核算的分公司。

方案三：將蘆筍加工企業建成內地H子公司的分公司。

上述方案，哪一種對企業最有利？分析來看：方案一前四年企業應交所得稅為：

第一年：1000*15%+300*25%=225萬元

第二年：1000*15%+200*25%=200萬元

第三年：1000*15%+100*25%=175萬元

第四年：1000*15%=150萬元

總納稅額為：225+200+175+150=750萬元

方案二由于建成分公司，則虧損與母公司合并計算，前四年企業應交所得稅為：

第一年：（1000-200）*15%+300*25%=195萬元

第二年：（1000-150）*15%+200*25%=177.5萬元

第三年：（1000-100）*15%+100*25%=160萬元

第四年：（1000-50）*15%=142.5萬元

總納稅額：195+177.5+160+142.5=675萬

方案三建成H公司的分公司，則虧損與H公司合并計算，前四年企業應交所得稅為：

第一年：1000*15%+（300-200）*25%=175萬元

第二年：1000*15%+（200-150）*25%=162.5萬元

第三年：1000*15%+（100-100）*25%=150萬元

第四年：1000*15%=150萬元

總納稅額：175+162.5+150+150=637.5萬元

顯然，該企業應該選擇第三種組織形式，將蘆筍企業建成內地H子公司的分公司，可以使整體稅負最低。

3 神劍之三：稅率差異

由于國家政策差異，地區差異，企業可能會有不同的稅率。如目

前我國企業所得稅基本稅率為25%，而對小型微利企業則實行20%的低稅率，對高新技術企業實行15%的優惠稅率，征對這三個不同檔次的稅率，企業盡可能創造條件享受低稅率，或將盈利水平控制在一定的范圍內，從而享受小型微利企業的各種政策優惠。

4 神劍之四：不同身份

由于不同稅種、同一稅種不同納稅人身份的稅率與征收方式不同，

導致稅負會存在差異，在不同納稅身份的選擇中，應當以無差別平衡點增值率作為判斷選擇標準，進行稅收決策。

4.1 增值稅還是營業稅納稅人

假設增值稅一般納稅人適用稅率為17%，營業稅納稅人適用稅率5%，含稅銷售額為S，含稅購進額為P，含稅增值率為R，則：

R=（S-P）/S

納稅人作為增值稅納稅人應交增值稅為：S/（1+17%）*R *17%

納稅人作為營業稅納稅人應交營業稅為：S*5%

令兩稅相等，即：S/（1+17%）*R *17% = S*5%

R=34.41%，也稱之為無差別平衡點增值率，意味著當含稅增值率為34.41%時，兩種稅負相同。如果增值率大于此點，則繳納營業稅對企業更有利，反之，交納增值稅對企業有利。

4.2 小規模還是一般納稅人

假設增值稅一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率3%，含稅銷售額為S，含稅購進額為P，含稅增值率為R，則：

R=（S-P）/S

一般納稅人應納增值稅= S/（1+17%）*R *17%

小規模納稅人應納增值稅=S/（1+3%）*3%

令兩稅相等，即：S/（1+17%）*R *17%=S/（1+3%）*3%

R=20.05%，意味著當增值率低于此點時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，成為一般納稅人可以節稅，而當增值率高于此點時，成為小規模納稅人更有利。

同理，我們也可以對企業不含稅增值率，以及其他不同稅率的無差別點增值率進行計算，從而作出稅收籌劃決策。

5 神劍之五：價格空間

企業對外定價也是有學問的，考慮得周全，就可以使企業少交稅，如何充分利用價格空間進行稅收籌劃，來看下例：某市一酒廠主要生產糧食白酒，產品銷售全國各地的批發商，當地的商業零售戶，酒店，消費者也到廠里直接購買，以往，當地的購買者每年到工廠以零售價格直接購買的白酒大約為5000箱。為了減輕零售白酒的稅負，企業在該市設立了一具獨立核算的白酒經銷部，該廠按照銷售給其他批發商的產品價格與經銷部結算，每箱400元，經銷部再以每箱480元的價格（不含稅價）對外零售，假設不考慮從量稅等因素的影響，白酒消費稅稅率為20%，則：

轉讓定價前應納消費稅=5000*480*20%=480000元

轉讓定價后應納消費稅=5000*400*20%=400000元

可見利用價格空間進行稅收籌劃，使酒廠少繳消費稅80000元，同時酒廠也會隨之少繳城建稅及教育附加費。企業也可按此原理對其他稅種進行價格空間的籌劃，如對房地產企業的土地增值稅、集團企業之間的增值稅及企業所得稅等，都可以從價格空間進行相應的籌劃，以達到節稅或遞延交稅的好處。

6 神劍之六：稅收優惠

利用稅收優惠進行稅收籌劃其實是每個企業在不同的發展階段、

對不同的稅種都可以進行的。稅收優惠有不同形式，如免稅、減稅、低稅率、加計扣除、稅收抵免、退稅、虧損抵補等等，企業理當用好用足所能享受的各項稅收優惠政策，在合法的前提下，綜合運用不同的方法和手段，仔細衡量，慎重決策，利用稅收政策，結合企業實際情況，積極籌劃，提高企業經濟效益。

[1] 計金標.稅收籌劃.[M].北京:中國人民大學出版社,2012.

[2] 全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅務代理實務[M].北京:中國稅務出版社,2014.

[3] 鄭軍.關于我國房地產企業所得稅籌劃的思考[J].大眾科技,2013,(2):120-123.

The enterprise tax planning "Six Meridian Swords"

Tax planning is every enterprise should pay attention to the problem, the article on the enterprise tax planning in six aspects of common are discussed as the breakthrough point, in order to provide the reference forthe enterprise financial management.

tax planning; tax incentives; tax rate; organization form; place of registration

F275.5

A

1008-1151(2015)03-0159-03

2015-02-12

李勇（1975－），女，湖北武漢人，武漢大學珞珈學院經管系講師，高級會計師、注冊稅務師，研究生學歷，研究方向為企業財會、稅務經濟方向。