會計差錯的蝴蝶效應

吳偉

對會計差錯的不同處理措施在整個會計工作流程中可能產生不同的影響，財務人員應當對這一點引起重視并作出預判。

財務工作是一項專業技能、原則性、規范化集為一體的工作，然而較高的專業水平和較強的原則規范并不意味著在其工作中就會帶來較高的效益。一直以來，在財務領域的實踐與教學中都單純強調政策體制下的專業技能和信息化建設，而忽略了財務工作也是一項生產活動，遵循“投入→轉換→產出”的過程。財務工作作為企業的一項職能，與生產部門一樣，都要參與到企業日常生產活動的資源分配當中。隨之而來的問題是，企業的資源是有限的，在財務工作流程中如何利用有限的資源獲得更多的效益，例如在有效的成本控制下，如何及時提供有用的會計信息，支持于企業戰略決策？

表面上看，當今財務領域中的信息化建設可以解決這一問題。但是，在日常的工作實踐中卻有著這樣的體會：首先，在一些企業當中，財務信息化建設不但沒有帶來理想中的效益，反而增加了成本，同時導致會計信息質量的下降；其次，一些企業雖然在信息化建設中提高了效率，節約了企業資源，但是卻把財務工作由原來的不協調環境帶入到另一個不協調環境當中。本文分析了會計差錯對整個財務工作運行的兩點影響，說明在財務工作的建設當中引入生產運營管理理念的重要性。

會計差錯的資源消耗

會計差錯的直接和主要影響是掩蓋了真實事項的進行過程和最終結果，導致會計信息的偏差與失真，致使會計信息的使用者（包括潛在使用者）對企業經營判斷發生扭曲，造成使用者意向的偏離和決策失靈。從過去的經驗來看，對會計差錯的研究重點已由賬務處理過渡到會計職業判斷，例如對會計政策的掌握和會計估計的運用。我國企業會計準則第28號中對前期差錯更正也進行了原則性的指導。無論什么樣的會計差錯，一經發現，都會找到相應的解決方法。但很少有人考慮到對會計差錯的處理在整個會計工作流程中會造成什么樣的問題，進而會給最終產品——財務報表信息帶來什么樣的影響。對會計差錯的不同處理措施在整個會計工作流程中可能產生不同的影響，財務人員應當對這一點引起重視并作出預判。

在財務工作中所消耗的企業資源包括時間、人力、資金和資產等。決定財務工作資源消耗的因素主要由五個方面組成：工作總量、各環節處理業務的單位消耗、追溯查詢的單位消耗、處理業務的環節數量、各環節產生差錯的概率。特別是對于一個大型企業集團的財務部門來說，面對龐大的核算業務和繁雜的工作流程，這樣的資源消耗是不能被忽視的，而對會計錯誤調整所造成的資源消耗在很大程度上是沒有為企業帶來任何增值效應。尤其是在對會計信息審查階段和會計工作跨周期階段，這樣的無增值消耗顯得格外突出。

會計差錯瓶頸

會計差錯還會在財務工作中形成瓶頸，使業務量產生堆積，從而影響會計信息的及時性，而且由于瓶頸效應，很可能在其他的處理環節中造成資源的浪費。上述情況也許可以通過對流程的調整和錯誤概率的控制來達到一種相對的穩定，將瓶頸的影響控制在一定的范圍之內。

不過，如果差錯概率不是一個相對穩定的值，或在流程中的各個環節都出現不穩定的差錯概率，甚至各環節的差錯概率并非獨立，而是相互影響，或差錯概率的不穩定導致瓶頸在各個環節上產生不規則的移動或者衍生出多個瓶頸，由此對各個環節差錯概率的捕捉與控制就具有了相當大的難度。對于一個業務繁雜的大型企業來說，保證會計工作流程的穩定與有效實施，其復雜程度是可想而知的。

將運營管理理念引入財務

從上面的兩個例子能夠認識到，由于會計差錯的存在，不僅影響著財務信息的質量，同時也消耗著企業的資源，影響著財務工作的整體流程。針對會計差錯這一難以回避的事實，目前采用的主要措施是從兩個方面入手：一是注重提高財務工作人員的綜合素質，包括專業技能和職業道德的培養；二是信息化平臺的建設，通過信息化平臺在一定程度上回避部分會計差錯的發生。

當前的財務工作整體建設層面上，也是普遍將上述兩個方面作為工作重點。特別是在信息平臺的建設方面，部分企業甚至在此投入了巨大的資源，但最終取得的效果并不理想。例如在信息化建設中增加了多余的環節，在取代手工作業時，卻沒有考慮每個崗位實際所能承受的工作量，進而造成了種種不協調的局面。

由此產生的問題是：單從原則制度的規范化和工作執行的信息化兩方面來說，對當前及未來的財務工作建設和會計信息的質量需求是不夠的，應更為立體化和多元化。在這里，特別強調的是對運營管理理念的引入，主要原因有兩點：

1、由于運作問題而導致過量的資源擠占和消耗，對于所提供的財務信息來說，有可能是得不償失的，同時有可能造成其他部門的資源短缺，從而導致企業的戰略失?。?/p>

2、由于運作失敗而導致無法及時提供所需的財務信息或導致財務信息有誤，這是無法通過專業素質提高和信息化建設所能解決和回避的問題。

基于以上原因，未來的財務工作建設應主要由三個重點要素共同支撐，即財務人員專業素質、信息化建設程度、財務工作的運作管理水平。其中，引入運作管理理念的主要目的在于如何在有效利用企業有限資源的前提下，及時準確地提供決策所需的財務信息。

根據當前我國財務工作建設的整體水平，在財務工作中引入運作管理理念應主要體現在如下三個方面：

1、財務工作的組織方式及工作設計。財務工作中所遵循的原則和政策具有普遍適用性，但這并不能帶來財務工作的有效組織，其組織方式的選擇應著重于兩點：一是企業戰略的選擇和市場的需求；二是企業產品的自身特性。在對組織方式進行有效選擇后，需要對組織中各崗位進行設計，即工作任務范圍、所需技能的程度，專業化水平的高低等。

2、設施的選址及布置。在財務工作中，所需要的各種硬件設施，應通過科學方法決定其地理位置，使其與財務工作整體運作有機結合。同時，應在其設定的范圍內對各個經濟活動單元進行合理的位置安排。

3、財務工作的作業排序和工作的量化測定。作業排序在于有效確定財務信息的加工順序，其中包括兩點：一是財務人員處理信息的時間順序；二是將不同的財務工作安排在不同的作業時段。在作業進行有效排序之后，應合理量化各工作環節的承載量，使分配其中的資源得到充分利用。

（作者單位為北京臨近空間飛行器系統工程研究所）