工資及獎金個人所得稅納稅籌劃

甕建鵬

個人所得稅是與個人關(guān)系最為密切的稅種之一，在保證納稅人依法納稅的前提下，通過合理籌劃個人所得稅，可以降低納稅人的稅負(fù)。本文從納稅籌劃的概念入手，介紹工資及獎金個人所得稅納稅籌劃的必要性，并詳細(xì)闡述納稅籌劃的基本思路。

工資及獎金/個人所得稅/納稅籌劃

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資和理財?shù)仁马椀木囊?guī)劃，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及條款，從而降低稅負(fù)的一種理財行為。

二、納稅籌劃的必要性

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定， 2011年9月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除“三險一金”及費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率；年終獎金不再扣除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算稅額。

工資獎金計稅方法的不同，將導(dǎo)致月度工資分配額度及工資獎金比例不同情況下納稅人不同的稅負(fù)。因此，有必要對工資獎金進(jìn)行合理規(guī)劃以減少納稅人在同等收入條件下所繳納的稅額，降低納稅人稅負(fù)，保證納稅人利益最大化。

三、納稅籌劃的基本思路

在合法、合規(guī)的前提下，充分考慮應(yīng)納稅額的影響因素，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。

（一）充分利用國家社保政策，足額繳納“三險一金”

應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入扣除“三險一金”及費(fèi)用3500元后的余額，企業(yè)應(yīng)充分利用國家相關(guān)社保政策，按照規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險一金”，降低應(yīng)納稅所得額，從而降低納稅人稅負(fù)。

（二）科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)

在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎金的發(fā)放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。

在七級超額累進(jìn)稅率表中，月工資適用超額累進(jìn)稅率，一次性獎金采用類似全額累計稅率的方法確定稅率。所以，當(dāng)職工總收入增加時，新增額度原則上應(yīng)先增加月工資到臨界點后，然后考慮增加一次性獎金，這樣可使全年應(yīng)納稅額最低。但是，由于一次性獎金縮水區(qū)的存在，就存在一個無差別納稅點，在該點，總收入中的新增額度分?jǐn)偟皆露劝垂べY納稅方案和集中在年終按一次性獎金納稅所納稅額是相同的。根據(jù)測算，在臨界點收入額度到無差別納稅點額度之間，如果新增額度分?jǐn)偟皆露劝垂べY納稅更合算；如果超過無差別納稅點額度后，新增額度集中在年終按一次性獎金納稅更合算。根據(jù)新的稅率表可先計算出各個區(qū)間的無差別納稅額度，然后根據(jù)稅率可設(shè)計出月度工資與一次性獎金最佳發(fā)放結(jié)構(gòu)，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表：

不同應(yīng)納稅所得額區(qū)間月度工資與一次性獎金發(fā)放結(jié)構(gòu)表

年度應(yīng)納

稅所得額 月度應(yīng)納

稅所得額 一次性

獎金 備 注

72000以下 4500以下 18000

72000-83550 4500-5462.5 18000 月度工資應(yīng)盡量選擇上限

83550-162000 4500-9000 18000-54000 一次性獎金應(yīng)盡量選擇上限

162000-261000 9000-17250 54000 月度工資應(yīng)盡量選擇上限

說明：月度工資=月度應(yīng)納稅所得額+“三險一金”+3500元

（三）合理規(guī)劃年終獎，避免多發(fā)少得

全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法存在一個稅率臨界點稅負(fù)反向變化問題，即多發(fā)獎金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過多發(fā)放的獎金，這樣就會出現(xiàn)“多發(fā)少得”的現(xiàn)象。根據(jù)七級超額累進(jìn)稅率表，計算出六個區(qū)間，在這六個區(qū)間內(nèi)會出現(xiàn)多發(fā)少得，六個區(qū)間如下[18001，19283.33]；[54001，60187.50]；[108001，114600]；[420001，447500]；[660001，706538.46]；[960001，1120000]。年終獎金多發(fā)少得列舉如下表：

年終獎金多發(fā)少得列舉表

序號 應(yīng)發(fā)金額 個人所得稅 實發(fā)金額 備注

1 18000 18000*0.03-0 17460

2 18001 18001*0.1-105 16305.9 與發(fā)18000元相比，多發(fā)少得

3 19000 19000*0.1-105 17205 與發(fā)18000元相比，多發(fā)少得

4 19283.33 19283.33*0.1-105 17460 與發(fā)18000元相比，所得相同

5 19284 19284*0.1-105 17460.6 與發(fā)18000元相比，多發(fā)多得

6 960000 960000*0.35-5505 629505

7 960001 960001*0.45-13505 541505.55 與發(fā)960000元相比，多發(fā)少得

簽于此，在籌劃全年一次性獎金時應(yīng)盡量避開這些區(qū)間，避免多發(fā)少得。

在“足額繳納三險一金、有效避開年終獎金多發(fā)少得”的前提下，合理規(guī)劃月度工資、工資與年終獎金的比例，具體操作如下：

首先，各部門應(yīng)對本部門職工的年度收入進(jìn)行預(yù)估，以此額度為依據(jù)，減去1至12月每月可扣除的費(fèi)用3500元及“三險一金”，計算得出個人年度應(yīng)納稅所得額；其次，根據(jù)不同的年度應(yīng)納稅所得額，結(jié)合上述表格合理劃分1至12月的月度應(yīng)納稅所得額及一次性獎金額度（應(yīng)盡量均衡各月應(yīng)納稅所得額）；最后，將計算出的月度應(yīng)納稅所得額加上“三險一金”及費(fèi)用3500元后得出月度收入額，也就是各個部門負(fù)責(zé)人需要分配的月度工資。經(jīng)過上述三個步驟，月度工資和年終獎金得以確定。

上述操作是基于理論知識得出，然而現(xiàn)實中可能存在一些因素導(dǎo)致無法完全遵照執(zhí)行，不能使稅負(fù)降到最低。故結(jié)合實際工作應(yīng)盡量將工資獎金分配情況趨于上述規(guī)定，這樣也能在一定程度上減少繳納的稅額。

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