工程項目投資決策及勘察設計階段的跟蹤審計控制要點分析

陳翠玲 吳鵬

(1. 北京郵電大學經濟管理學院，北京 100876;2. 中國長江三峽集團公司，湖北 宜昌 443133)

0 引言

工程項目具有工程投資大與建設周期長等特點，在其造價審計過程中若采用傳統的竣工決算審計方式，無法有效地將造價風險控制在項目管理的各個階段，可能存在投資決策失當與可行性研究不完善等，造成工程效益低下;設計深度不足與招標文件的缺陷會導致“三超”現象的發生;合同條款不合常理、隱蔽工程難以復核等則會降低審計效率等。為了解決上述問題，國內外進行了大量理論研究，在20 世紀90 年代，西方國家不斷深化與應用跟蹤審計(Follow-up Audit)方法［1］。2011 年1 月1 日，我國實施的《中華人民共和國國家審計準則》規范了跟蹤審計方式的基本內容［1］。本文利用全面跟蹤審計的基本理論與行業準則，結合多個大型建設工程項目的跟蹤造價審計案例，進一步完善建設工程項目跟蹤造價審計在不同項目管理階段的介入時點、控制要點、審計方式等內容。

1 跟蹤造價審計的理論研究

跟蹤審計作為一種新的審計方式，其實質是實時審計，又被稱為同步審計［2］，工程項目審計方式主要包括事后審計與跟蹤審計，見圖1。對于建設工程項目管理環節而言，跟蹤造價審計是指審計機構從工程項目的投資決策、工程設計、工程招標、工程施工、工程結算各個階段對工程造價進行多階段、多過程的監督和控制［3］，跟蹤造價審計的過程見圖2。跟蹤造價審計的本質內涵就是審計機構以國家法律法規、行業規范、合同文件等為審計依據，對建設工程項目全生命周期的若干時段與過程開展財務收支、工程造價、經濟效益等專項審計。

2 跟蹤造價審計的控制要點

跟蹤造價審計是利用跟蹤審計模式對工程造價進行監督和控制的審計方法，在進行跟蹤造價審計過程中必須結合工程造價管理的控制要點，即按照造價的形成過程將建設工程項目劃分為投資估算、設計概算、施工圖預算、合同價款、進度結算、竣工決算的跟蹤造價審計。由于工程造價的形成條件、造價過程、具體作用等均不相同且工作繁重，為有效提高跟蹤造價審計的效率，本文對工程造價前期的投資決策及勘察設計的審計控制要點進行闡述。

圖1 工程項目審計方式

圖2 工程項目全過程跟蹤審計過程

2.1 投資決策階段的控制要點

投資決策一般分為項目規劃、項目建議書、初步可行性研究、詳細可行性研究等階段，這幾個階段的投資控制標準呈現出逐漸收緊的情況，其中詳細可行性研究階段的工程造價投資估算誤差率一般必須控制在10%，這個階段也是建設工程項目投資決策的控制重點。為了達到投資估算誤差不出現較大偏差，不僅需保證詳細可行性研究報告內容達到預期完整性與編制深度，也需要對其中可能出現的工程造價風險點進行控制，具體要點如下:

(1)信息資料可靠性的審查。在編制詳細可行性研究報告時，審計人員必須嚴格核查信息資料的完整性與真實性，避免投資估算不準確導致的決策結果失真。

(2)權力尋租的審查。審計人員應對前期投資決策、項目建議書、可行性研究等過程的程序合規性進行審查，避免出現決策層通過違規操作，將投資回報率低、資產效益低、評估價值低等建設工程項目納入項目實施階段;避免建設工程項目中出現權力尋租與利益輸出的情況。

(3)技術經濟評價分析的審查。審計人員應對建設工程項目的技術經濟評價分析進行審查，特別對項目所在地或采購地的自然條件、基建設施、市場價格、市場分析、投資回報等進行嚴格審查，避免造成后期臨建工程費用增大、材料設備價格成本高、投資收益偏低、項目重復建設等情況。

2.2 勘察設計階段的控制要點

勘察設計階段一般分為方案設計、初步設計、技術設計、施工圖設計、設計修改等階段，這個階段對工程造價的影響程度為75%左右，設計的質量和深度將直接決定工程造價的可靠程度。同時，勘察設計階段也是工程造價最難以控制的階段［4］，如設計人員的職業道德無法得到有效控制，但是正因為這個階段對工程造價的影響如此巨大，審計人員必須加大對本階段的審查。

(1)委托過程合法性的審查。審計人員必須對勘察設計單位的委托過程進行合法合規性審查，確保被委托人的承擔資質、行業業績、技術實力、人員配置等條件符合項目建設規模的要求。

(2)推行設計招標投標制度。對于大型建設工程項目而言，在滿足招標條件的前提下應加大推行設計招標投標制度，通過市場競爭促使設計單位采用先進技術、改進管理、提高質量、縮短進度、降低造價、增大效益等方法，從而有利于建設單位選擇最佳設計方案、控制工程造價、提高工程進度。

(3)推行標準化設計程度。標準化設計即采用行業通用的標準圖進行對象化設計，對于大型建設工程項目而言，工程設計的大部分內容是在積極推行標準化設計的條件下縮短設計周期與節約設計費用;提前進行施工準備和預制構件制作等工作，加快施工速度，保證工程質量，降低工程造價;提高工人技術水平，加大勞動生產率。

(4)推行限額設計制度。限額設計是在確保達到使用功能的前提下，按照前期投資限額控制設計，保證總投資額不被突破。采用限額設計將在設計中以價值工程分析控制多余功能與工程量，達到控制投資的核心目標。同時，利用獎罰管理制度提升設計人員的職業道德感，讓設計人員不僅承擔技術責任，還承擔經濟責任。

(5)規范設計變更管理。對于大型建設工程項目而言，存在的自然條件復雜、建設周期較長、市場價格影響較大等因素將不可避免地產生設計變更，但是設計變更造成的工程價款調整將影響建設投資。因此，在嚴格審查設計方案與施工圖時，必須加大設計變更管理。審計人員必須督促建設單位將設計變更獎罰條款納入設計委托合同，要求設計人員嚴格審核設計方案與施工圖。同時，審計人員督促設計單位、建設單位、監理單位、施工單位建立設計變更管理制度，在必須進行設計變更時，要求設計人員對設計變更進行技術經濟評價分析;要求建設單位在設計變更文件執行之前，建立設計變更審查制度;要求施工單位依據設計變更文件編制變更報價;要求建設單位對施工單位編制的變更報價文件進行費用審核，以進一步達到造價控制的目標。

3 結語

大型建設工程項目投資決策及勘察設計階段的風險失控將直接影響建設工程項目投資效益與建設，同時也將給招標投標及施工階段的造價控制帶來巨大影響。因此，在大型建設工程項目的跟蹤審計或階段性審計中更應重視投資決策及勘察設計階段的審查，通過對信息資料可靠性、權力尋租、技術經濟評價進行控制性審查，將避免投資估算出現較大偏差并確?？尚行匝芯繄蟾鎯热葸_到預期的完整性與編制深度。通過對勘察設計委托過程、規范招標文件、推行標準化設計、推行限額設計、規范設計變更管理等手段，力爭設計質量與深度能夠滿足招標投標、現場特點、施工造價等投資控制，并促使設計人員的職業道德得到有效控制。

［1］Boris Kogan，Sushi1 Jajodia. An audit model for object-oriented databases ［C］ //Computer Security Applications Conference，1991. Proceedings. ，SeventhAnnual. New York:IEEE，1991:90-99.

［2］時現，朱堯平，薛蓓兒. 建設項目跟蹤審計路徑選擇［J］.審計與經濟研究，2006 (3):8-11.

［3］孫鐵強，藏永生. 工程項目全過程審計控制點［J］. 科技信息:學術研究，2007 (15):271-272.

［4］李艷梅，易繼軍. 建設項目設計階段的工程造價控制［J］.科技信息，2009 (1):691，722. PMT