營改增對公司財務管理的若干影響和應對策略

摘 要：營改增稅制改革對于我國經濟轉型發展起到了重要的促進作用，隨著營改增應用領域范圍的擴大，使用區域的擴大，開始對于對于我國的企業財務管理產生了顯著的影響，對此本文通過分析營改增稅制改革對適應稅率及計稅基數變化、稅款計算發生改變以及財務分析、發票管理等層面的影響展開論述，并在此基礎上提出了及時了解財稅動態改變、加強培訓工作提升財務人員技能、加強發票管理工作、規避會計核算改變的風險這四個層面的應對之策，從而為促進我國營改增稅制改革的成功提供一定的參考。

關鍵詞：營改增；財務管理；財務分析

一、引言

營改增是我國近年來重要的稅制改革核心，早在2012年1月就已經在交通運輸業以及部分的現代服務領域開展營改增的稅制改革，并試圖在2015年底完成全面的營改增改革。所謂增值稅就是企業在生產以及流通等諸多環節中根據增值額課征的一種流轉稅。相對于營業稅而言，課征增值稅對于企業而言能夠降低重復收稅問題，因此能夠在不同程度上為企業進行減負。不過這種新的課稅方法對于企業的財務管理會或多或少產生影響，本文就是基于這些影響來提出相應的應對之策，從而為營改增稅制改革的順利實施提供一定的參考。

二、營改增對企業財務管理的幾點影響

1.適用稅率及計稅基數被改變

以咨詢服務業為例，這類企業屬于服務業，在營改增之前使用的稅率為5%的營業稅，但是在實施營改增之后，服務業將會適用6%的增值稅率，也就是增加了1個百分點，當然前提是忽視進項抵扣的影響。這兩者最終的計稅結果會根據進項稅額抵扣多少有著密切關系。因此針對營改增而言，并不是所有的公司都會因此獲益。事實上以服務業為例，由于其人力資本成本占比極高，大約在6成，而這部分費用就難以使用增值稅發票來進行成本支出。對于營業稅而言，其計稅基數為其營業總額。而增值稅的計稅基數是增值稅銷項稅額和進項稅額的差值。所以當改革成營改增之后，對于企業的適用稅率以及計稅基數都會產生改變。例如一些納稅試點新增的一般納稅人和原增值稅一般納稅人，進項稅可以抵銷，從而有利于降低客戶成本，推動市場的開發。下面就以具體的數據來證明其計稅基數和稅率的變化，某服務業企業，年收入規模達到1000萬元，其中人資成本為600萬，根據營改增之前的計稅方式，其營業稅為1000*5%=50萬元，其中城建稅以及教育附加稅費為50*（3%+7%）=5萬元，那么企業應繳納的所得稅則是86.25萬元，整體的稅負達到了141.25萬元。通過營改增之后，其增值稅的運算則是1000/1.06*6%=56.6萬元，而對應的城建稅以及教育附加稅費就會達到5.6萬元，此時對應的所得稅就為98.59萬元，而產生的總體稅負達到了160.85萬元，于是相對于營改增之前稅負上升了13.87%。

2.對稅款計算產生改變

依然以咨詢服務業為例，對于這類企業如果核算規范，那么其對營業收入的明確辦法就是基于權責發生制度，也就是根據工程進度來獲得收入，此時無論是否已經開具營業稅發票還是收回相應的賬款，都是按照已經確認的收入總額來作為繳納營業稅的基數。但是在營改增之火，那么對于這類企業在明確業務收入中會產生相應的增值稅銷項稅額，另外還包括了進項稅額。而這些進項稅額種類繁多，比如固定資產、物流運輸以及設計制作等產生的進項稅額等。因此在營改增之后對于稅款的計算方式產生了改變，涉及到更多的內容。

3.對財務分析產生影響

如果根據目前實施的會計準則，對于實施營業稅的環境下，損益表中的主營業務收入所核算的金額就包括了營業稅中的“含稅收入額”，但是在增值稅環境下，此時損益表中的主營業務收入其核算的內容，就是不含增值稅的“稅后收入額”。如果在前后兩個稅制下，企業的最終稅負變化較小，那么就算凈收益也具有較小的差別，那么企業的利潤率也會因為主營收入額的下降和提升。另外由于增值稅并不在損益表中體現，而且在賬務處理層面也和營業稅具有一定的差別，那么對于財務報表的數據結構必然會產生影響，從而加大了企業在稅額的計算、報表披露、納稅申報以及稅額的繳納和抵扣上的難度，增加財務處理的風險。同時也會導致財務分析會受到影響，而財務分析結果的變化，給企業帶來了一些納稅籌劃操作的空間，必然會帶來一定的財務管理風險，并對企業的持續發展帶來負面影響。

4.對發票管理產生影響

由于營業稅改增值稅，一般納稅人可以開具兩種發票，即專用發票和普通發票，可抵扣進項稅額。因此，稅務部門對于增值稅發票的稽查更加嚴格，因為該稅種能夠對企業提供服務所衍生的銷項稅額，企業的運維材料和接受服務等諸多層面所產生的進項稅額都會產生不同程度的影響，而且這些進項稅也會最終影響企業的納稅金額。如果對發票管理不嚴格，就有可能會面臨計稅精確性的問題，進而可能會讓企業產生一定的計稅漏洞，從而導致稅收準確性存在著風險。所以針對增值稅發票的管理就會變得更加嚴格，無論從開具還是到使用以及管理等諸多環節都需要嚴格管理，避免虛開和漏開發票的現象發生。另外《刑法》也對涉及到增值稅的造假等行為處罰措施也進行了專門的規定。

三、企業的應對策略分析

1.及時了解財稅動態改變

要想盡快適應新的稅制改革，對于企業而言必須要及時的了解當前的稅制政策，以及相應的修改更新的條例，并在實際的管理中加強涉稅的管理。由于當前營改增稅制改革還在實施的初期階段，一些相關的政策和辦法都會陸續頒布，對于企業來說營改增中包含很多優惠以及減免政策，所以企業需要和稅務部門進行及時的溝通，及時的了解當前的稅制狀態，并且積極利用稅務部門的相關資源，樹立納稅籌劃意識，幫助企業解決涉稅管理中所遇到的問題，并為企業的合法納稅打下堅實基礎。

2.加強培訓工作提升財務人員技能

因為營改增的改革會對企業的財務分析、發票管理以及計稅基數等諸多方面都會產生影響，這就需要相應的財務人員必須要具備相對先進的技術，能夠實時的應對新的稅制改革。如果財務人員不具備相應的職業道德素質和學習能力，就難以理解營改增的真正內涵，并且在運用新的稅收制度過程中會遇到一些困難。對此企業需要積極組織相應的財務人員進行培訓，并且鼓勵財務管理人員積極對新的財務政策和會計準則進行研究，進而提升他們的財務管理水平，從而減少或消除稅制改革對企業的影響。

3.加強發票管理工作

在增值稅環境下，發票的管理顯得極為重要，無論是從發票的獲取還是傳遞以及作廢等諸多層面都需要進行嚴格管理，因為這關乎到企業的切身利益。而且對于發票的管理還需要從財務部門升級至整個公司有關部門給予高度重視。對于企業而言要充分結合自身發展情況制定相應的管理規定，并且能夠按照相應的規定進行業務處理。另外還需要根據相應的營改增政策來嚴格制定針對小規模納稅人以及普通納稅人的發票管理制度，引入定期以及不定期的抽查監督模式來防范發票的管理問題，盡量避免稅務風險和經濟損失。

4.規避會計核算改變的風險

由于在增值稅環境下，對于企業的會計處理工作內容會產生改變。需要緊密的按照會計準則以及稅法和會計制度來進行業務處理，同時還需要結合企業自身特點制定相應的會計制度。需要基于增值稅重新設置會計科目，然后根據相應情況設置有關賬戶和一些輔助表單，將納稅工作以及核算工作進行緊密結合，防范因為會計核算的前后不一致導致會計核算風險。

四、結語

總而言之，營改增是我國未來稅制改革的重點，也是推進我國經濟轉型的重要支持手段。對此我國各個行業的企業要實時了解自身的營改增的實施情況，以及相應的財稅政策，做到提前準備，積極做好培訓和相關的配套工作，從而消除營改增之后對于企業財務管理方面產生困擾。進而為企業的持續發展帶來穩定而又持續的發展動力。

參考文獻：

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作者簡介：趙敏君（1994- ），女，漢族，江蘇揚州人，本科，研究方向：會計理論與實踐