會計(jì)信息質(zhì)量保障體系研究——來自萬福生科財(cái)務(wù)造假的啟示

陜西神木化學(xué)工業(yè)有限公司 于金蘭

會計(jì)信息質(zhì)量保障體系研究——來自萬福生科財(cái)務(wù)造假的啟示

陜西神木化學(xué)工業(yè)有限公司 于金蘭

摘 要：上市公司會計(jì)信息質(zhì)量一直備受關(guān)注，從已有文獻(xiàn)分析來看，會計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)外部信息質(zhì)量監(jiān)督緊密相關(guān)。本文對萬福生科會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系與其財(cái)務(wù)造假的案例展開了分析，通過研究發(fā)現(xiàn)萬福生科財(cái)務(wù)造假與內(nèi)外部信息監(jiān)督體制有重要關(guān)系，首先萬福生科財(cái)務(wù)造假與公司缺乏有效內(nèi)控制度緊密相關(guān)；其次萬福生科內(nèi)部制衡監(jiān)督機(jī)制也會導(dǎo)致大股東的掠奪動機(jī)改變從而財(cái)務(wù)造假完全失效；最后外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制未能有效履行職責(zé)加劇了萬福生科的財(cái)務(wù)造假行為。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息質(zhì)量 財(cái)務(wù)造假 質(zhì)量保障體系 審計(jì)獨(dú)立性

1 緒論

1.1 我國會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

我國會計(jì)信息質(zhì)量保障體系雖然取得了一定成果，但還是不容樂觀，還存在一定的問題。目前，各個(gè)國家都不同程度地存在著會計(jì)信息失真的情況，危及資本市場的健康發(fā)展。雖然我國在會計(jì)信息質(zhì)量保障體系的研究上取得了一定的成就，但還是沒有解決因?yàn)闀?jì)信息質(zhì)量問題而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。

1.2 研究會計(jì)信息質(zhì)量體系的目的和意義

1.2.1 有利于資本市場的健康發(fā)展

會計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響使用者是否能夠做出正確的投資決策，與資本市場的健康運(yùn)行戚戚相關(guān)。因此，研究會計(jì)信息質(zhì)量保障體系，規(guī)范會計(jì)行為，是資本市場健康發(fā)展的保證。

1.2.2 保護(hù)小股東的權(quán)益不受侵害

在股權(quán)集中的情況下，控股股東通過控制會計(jì)信息的真實(shí)性從而控制了小股東對公司真實(shí)情況的知情權(quán)。進(jìn)而損害了小股東的權(quán)益。保護(hù)小股東權(quán)益不受侵害是建立與完善資本市場的必要條件，如果沒有一個(gè)良好的小股東權(quán)益保護(hù)環(huán)境，資本市場很難起到其融資功能，難以發(fā)揮應(yīng)有的對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。

1.3 研究思路和方法

主要針對我國會計(jì)信息質(zhì)量保障體系出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，然后以萬福生科為例去進(jìn)一步研究這些問題出現(xiàn)的原因，然后研究怎么進(jìn)一步完善我們國家的會計(jì)信息質(zhì)量保障體系。最后通過會計(jì)法律法規(guī)，會計(jì)人員管理幾個(gè)方面找到原因并結(jié)合國內(nèi)外在會計(jì)信息質(zhì)量保障體系方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出如何完善我國會計(jì)信息質(zhì)量保障體系的對策。

2 萬福生科財(cái)務(wù)造假與會計(jì)信息監(jiān)督失責(zé)案例分析

2.1 萬福生科財(cái)務(wù)造假事件概述

2013年5月份證監(jiān)會對外公布了關(guān)于萬福生科的處罰決定，該公司作為創(chuàng)業(yè)板上市不足兩年的企業(yè)，在一夜之間就成為了市場熱議的話題企業(yè)。該公司之所以能夠引起公眾的普遍關(guān)注，在于其存在欺詐發(fā)行上市和財(cái)務(wù)信息造假等各類嚴(yán)重違規(guī)，甚至違法情況，在IPO招募書當(dāng)中，萬福生物所披露的2008～2010年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在造假記錄和記載，三年期間該公司虛增銷售收入平均超過了1.5億元每年度，而虛增營業(yè)利潤則分別達(dá)到了0.29億元、0.39億元、0.46億元。通過虛假報(bào)告的方式，萬福生科實(shí)現(xiàn)上市，上市后，該公司為了能夠保證紙面上的良好業(yè)績，其在2011年度財(cái)報(bào)和2012年度半年報(bào)當(dāng)中分別虛增銷售收入達(dá)到2.8億元和1.65億元，而虛增營業(yè)利潤也分別達(dá)0.66億元和0.34億元，從數(shù)據(jù)可見該公司上市后沒有收斂，反而繼續(xù)造假。萬福生科自掛牌上市后直到其財(cái)務(wù)造假情況曝光，只有短短的一年時(shí)間，這種情況直接引起了業(yè)內(nèi)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾和識別問題的關(guān)注。

2.2 萬福生科的造假手段

2.2.1 盈利能力造假

萬福生科招股書在招股書當(dāng)中給投資者造成了企業(yè)具備良好盈利能力的假象。盈利能力造假成為了上市公司造假的主要內(nèi)容。

2.2.2 銷售合同造假，主動上繳稅款

萬福生科在公司上市之前在實(shí)體店鋪大量鋪貨，進(jìn)而造成了銷售火爆景象。為了能夠讓造假的銷售額不露破綻，企業(yè)甚至通過為假收入納稅的方式進(jìn)行掩蓋。

2.2.3 巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用

根據(jù)萬福生科發(fā)布的2012年中期更正公告中顯示，期末單項(xiàng)金額重大的其他應(yīng)收款金額10456萬元，這筆款項(xiàng)直接支付給了一家企業(yè)，而通過分析，能夠發(fā)現(xiàn)該筆款項(xiàng)為關(guān)聯(lián)方占用款項(xiàng)。

2.2.4 技術(shù)改造工程造假

萬福生科招股書顯示，公司斥資24058萬元的循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米精深加工生產(chǎn)線技改項(xiàng)目擬建設(shè)普米生產(chǎn)線、精米生產(chǎn)線、高麥芽糖漿生產(chǎn)線及葡萄糖粉生產(chǎn)線各一條。值得關(guān)注的是，新建一條生產(chǎn)線后，精米的產(chǎn)量非但沒有增加反而減少了。

2.2.5 產(chǎn)量操縱

產(chǎn)量造假也成為萬福生科造假的重點(diǎn)，該公司通過碎米生產(chǎn)淀粉糖，但根據(jù)行業(yè)內(nèi)部普遍行規(guī)，該公司谷加工產(chǎn)生的碎米數(shù)量根本無法生產(chǎn)出招股書申報(bào)的那么多的產(chǎn)品產(chǎn)量。由此可見該公司存在明顯的產(chǎn)量造假情況。

2.2.6 原材料供應(yīng)造假

萬福生科的稻米精深加工原料來源并不是企業(yè)宣傳的來自于湖南本地，而是原材料多為黑龍江主產(chǎn)。

2.3 萬福生科會計(jì)信息監(jiān)督失責(zé)分析

2.3.1 業(yè)績造假隨心所欲

萬福生科的產(chǎn)品收入造假離譜到可以虛增百倍的收入。

2.3.2 內(nèi)控制度形同虛設(shè)

萬福生科公司之所以會出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的問題，并由此造成嚴(yán)重的后果，根本原因在于內(nèi)控機(jī)制落實(shí)不到位，內(nèi)控措施不到位。

2.3.3 缺乏有效的制衡監(jiān)督機(jī)制

萬福生科基本就是董事長全權(quán)負(fù)責(zé)，其為公司實(shí)際控制人。萬福生科上市時(shí)，按照規(guī)定必須要設(shè)置會計(jì)事務(wù)室、證券事務(wù)室等，但是源于公司合并部門等原因，這些部門都沒有最終成立。

2.3.4 保薦機(jī)構(gòu)難辭其咎

此次萬福生科的造假事件，作為保薦機(jī)構(gòu)的平安證券也成為眾矢之的。我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀也不容樂觀。

3 萬福生科會計(jì)信息保障體系分析及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

3.1 萬福生科會計(jì)信息保障體系對財(cái)務(wù)造假的影響

3.1.1 受到上市產(chǎn)生的巨大利益驅(qū)使

受到上市產(chǎn)生的巨大利益驅(qū)使，上市公司對財(cái)務(wù)造假。3.1.2 中介機(jī)構(gòu)未履職盡責(zé)

在現(xiàn)實(shí)的利益前，作為中介性質(zhì)的券商、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所集體缺位或者出現(xiàn)違規(guī)對財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行了間接的指導(dǎo)。這種情況無疑就形成了上市公司造假的一種風(fēng)氣。審計(jì)報(bào)告成為一紙空文，虛假審計(jì)報(bào)告屢見不鮮，作為專業(yè)機(jī)構(gòu)的公信力和監(jiān)督價(jià)值與作用根本沒有得到體現(xiàn)。

3.1.3 會計(jì)核算等基礎(chǔ)性工作出現(xiàn)持續(xù)弱化

會計(jì)信息應(yīng)保持其真實(shí)性和準(zhǔn)確性、完整性，但在審計(jì)署公布的關(guān)于10家國企2011年財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果中可見，會計(jì)核算存在問題的主要原因就是在執(zhí)行會計(jì)法等法律法規(guī)方面不到位，會計(jì)核算明顯出現(xiàn)失真情況，導(dǎo)致會計(jì)信息失效。

3.1.4 內(nèi)部控制制度未得到有效實(shí)施

萬福生科出現(xiàn)嚴(yán)重的造假行為，欺詐披露行為是因?yàn)樵摴緝?nèi)控機(jī)制存在明顯問題，對于理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督職能的審計(jì)部、審計(jì)委員會、監(jiān)事會均未對公司財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性提出質(zhì)疑，由此可見該公司的內(nèi)控制度沒有得到根本性的有效實(shí)施。

3.2 萬福生科會計(jì)信息保障體系對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

3.2.1 會計(jì)準(zhǔn)則程序化導(dǎo)致會計(jì)信息規(guī)則性不強(qiáng)

我國會計(jì)準(zhǔn)則在權(quán)威性、強(qiáng)制性和約束力等方面具備一定優(yōu)勢，能夠保證會計(jì)工作的有序推進(jìn)，但政府主導(dǎo)會計(jì)管理這類模式也有一些缺陷需要加以改進(jìn)。

第一是這種模式影響會計(jì)準(zhǔn)則的公正性，政府作為主導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定者，在準(zhǔn)則制定過程中趨向有利于政府的監(jiān)管，而忽視了一部分其他各方的利益訴求。

第二是會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量受到影響。會計(jì)準(zhǔn)則如果缺乏動態(tài)性，往往會因?yàn)闇?zhǔn)則與會計(jì)實(shí)務(wù)的誤差，而影響到會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際使用價(jià)值和質(zhì)量。

第三是會計(jì)準(zhǔn)則存在統(tǒng)一性不強(qiáng)，靈活性較差的問題，容易使個(gè)別企業(yè)鉆法律的空子。

3.2.2 會計(jì)信息披露的及時(shí)性受到挑戰(zhàn)

從目前我國上市公司會計(jì)信息公開的情況看，市場各行為主體往往更關(guān)注會計(jì)信息公開的完整、準(zhǔn)確、可靠性，而“及時(shí)性”卻被忽視了，各種會計(jì)信息的披露，都存在嚴(yán)重的滯后性。

3.2.3 公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題

從我國當(dāng)前的實(shí)際情況來看，會計(jì)信息實(shí)效通常都是故意而為造成的，違規(guī)造成會計(jì)信息失去了應(yīng)有的作用與實(shí)際價(jià)值，故意行為的出現(xiàn)一定程度上源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理等因素。公司治理能夠通過更為完善的機(jī)制和制度去提升會計(jì)信息的質(zhì)量，而約束行為，提升管理和控制的實(shí)際效果。可以說公司治理結(jié)構(gòu)存在的制度性缺陷容易引發(fā)的問題較為突出。

4 對會計(jì)信息質(zhì)量保障體系的對策建議

會計(jì)信息失真問題的廣泛存在，嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，資本市場造假現(xiàn)象不斷，是監(jiān)管者的失職還是中介機(jī)構(gòu)的慫恿和縱容，根本的原因在于會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的不完善及其對會計(jì)品質(zhì)教育的不重視。

4.1 完善會計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)

4.1.1 加快完善創(chuàng)新會計(jì)規(guī)范體系

當(dāng)前我國國內(nèi)雖然已經(jīng)建立了會計(jì)規(guī)范體系，但這一體系還有待創(chuàng)新完善，其中下列幾點(diǎn)需要著重予以關(guān)注：其一是會計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)建，通過體系構(gòu)建能夠使會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度與其他會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行融合，進(jìn)而提升法律的指導(dǎo)性和針對性。其二是會計(jì)準(zhǔn)則制定工作有滯后問題，滯后性的存在使會計(jì)造假行為出現(xiàn)。其三是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制弱化，需要加強(qiáng)建設(shè)和不斷完善。在萬福生科造假案件中，財(cái)務(wù)造假之所以能隨心所欲，更多的是因?yàn)闀?jì)體系不夠規(guī)范不夠完善，給了造假的可乘之機(jī)。

4.1.2 加快完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系

現(xiàn)階段我國有必要建立起一套行之有效的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，會計(jì)人員應(yīng)遵循該道德規(guī)范體系，采用規(guī)范的行為和方式，提升會計(jì)工作質(zhì)量和水平。一方面要著重做好人員培訓(xùn)，提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，另一方面要強(qiáng)化監(jiān)督，不斷提升人員職業(yè)素質(zhì)和意識。

4.1.3 創(chuàng)新強(qiáng)化監(jiān)督體系

萬福生科財(cái)務(wù)造假中，無論是公司的內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督都未盡責(zé)，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有盡責(zé)的如實(shí)審計(jì)，公司內(nèi)部沒有如實(shí)監(jiān)督申報(bào)，才導(dǎo)致造假行為的發(fā)生。當(dāng)前在貫徹《會計(jì)法》的具體過程中，主要有以下幾方面的問題，其一是要進(jìn)一步完善和落實(shí)會計(jì)監(jiān)督制度，使這一制度發(fā)揮實(shí)際作用；其二是要注意協(xié)調(diào)，做好社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的銜接和對接，防止對企業(yè)進(jìn)行重復(fù)檢查、干擾企業(yè)的正常經(jīng)營活動，完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。政府各部門的監(jiān)督檢查應(yīng)建立在注冊會計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合各自的專業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查。

4.1.4 加快培育完善資本市場體系

我國的資本市場尚處于一個(gè)完善發(fā)展期，市場的功能還不完備，市場的作用不夠突出，為了能夠進(jìn)一步提升市場的整體水平，我國相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)著手建立更為有效的資本市場體系，培養(yǎng)良好的市場環(huán)境氛圍，促進(jìn)市場持續(xù)健康發(fā)展。

4.1.5 建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

會計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)，還受到內(nèi)部企業(yè)管理狀況的環(huán)境影響，公司治理結(jié)構(gòu)作為重要的制度環(huán)境，對會計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生重要影響。所以，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要條件之一。

4.1.6 建立高效廉潔的政府行政運(yùn)行體系

萬福生科之所以可以通過財(cái)務(wù)造假上市，與行政監(jiān)管體制失效有一定的關(guān)系。高效廉潔的行政運(yùn)行體系的目標(biāo)是轉(zhuǎn)變政府職能，進(jìn)而突出政府作用，維護(hù)市場功能的關(guān)鍵。通過構(gòu)建更為高效的政府行政運(yùn)行體系，有助于凈化市場環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造更為理想的發(fā)展環(huán)境。

4.2 完善會計(jì)信息質(zhì)量

4.2.1 體現(xiàn)會計(jì)核算基礎(chǔ)作用

會計(jì)工作是基礎(chǔ)性工作，其能夠提供的有效信息，有助于決策者正確科學(xué)地做出決策，提升管理的整體時(shí)效性。

4.2.2 切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制是企業(yè)通過評估、監(jiān)督、檢查和考核、報(bào)告等一系列手段和措施，內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠，提高經(jīng)營效率和效果的管理控制活動，是企業(yè)貫徹發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障。

4.2.3 會計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)依法履職盡責(zé)

針對企業(yè)經(jīng)營行為的復(fù)雜性和市場環(huán)境的多樣性，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告越發(fā)專業(yè)的前提背景下，報(bào)告的使用者需要注冊會計(jì)師等人員對企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行基本的審核，提出專業(yè)意見，進(jìn)而能夠確保此份報(bào)告的完整性、真實(shí)性。會計(jì)師是不是能夠切實(shí)履職，往往最終影響著投資人的判斷。作為監(jiān)督管理的主體，會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)必須要依法履職盡責(zé)、忠實(shí)勤勉地開展審計(jì)鑒定業(yè)務(wù)，出具獨(dú)立公正的審計(jì)報(bào)告。

4.2.4 加大監(jiān)督監(jiān)管力度

通過企業(yè)提高會計(jì)核算水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，中介機(jī)構(gòu)依法履職盡責(zé)的同時(shí)，財(cái)政、審計(jì)、證券等政府部門應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)督管理職能。對提高上市公司信息披露質(zhì)量，提升市場信心，同時(shí)有助于我國資本市場功能創(chuàng)新保證資本市場的健康發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

5 結(jié)語

通過分析萬福生科財(cái)務(wù)造假問題更充分說明了會計(jì)信息保障體系的重要性，可以得出以下結(jié)論。

(1) 《會計(jì)法》的實(shí)施與修訂雖然改善了會計(jì)信息質(zhì)量的高低，但是我國政府部門在監(jiān)管方面還缺乏協(xié)調(diào)，信息不能共享。外部監(jiān)管也應(yīng)進(jìn)一步完善。

(2)會計(jì)人員的管理問題應(yīng)該結(jié)合公司自身財(cái)務(wù)情況，要結(jié)合自身特點(diǎn)管理，解決好企業(yè)的會計(jì)人員與所在單位的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以及會計(jì)人員的保護(hù)問題等，讓會計(jì)人員能更好地履行自己的職能。

(3)要把會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，職業(yè)道德教育以及再教育作為培養(yǎng)會計(jì)人員最核心的因素，管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該以這個(gè)為最根本的問題，這對于提高我國會計(jì)人員綜合素質(zhì)以及會計(jì)信息質(zhì)量有著十分重要的意義。

總之，完善會計(jì)信息質(zhì)量保障體系是一個(gè)長期而又艱巨的工程，它滲透于各個(gè)部門的各個(gè)層面，在實(shí)際工作中我們應(yīng)該充分利用各個(gè)環(huán)節(jié)的職能，通過相互協(xié)調(diào)，形成合力，從而全面提升會計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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[10] 新浪博客:關(guān)于萬福生科財(cái)務(wù)造假的啟示.

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文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)10(a)-018-04