“營改增”對文化創意服務業的影響

安徽財經大學財政與公共管理學院　曹露

“營改增”對文化創意服務業的影響

安徽財經大學財政與公共管理學院曹露

營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是貨物勞務稅制度的一次重大改革，是消費型增值稅改革的發展與推進，有利于我國稅制的進一步完善。本文將就“營改增”這一稅制改革對文化創意服務企業的稅負及經營發展等方面產生的影響進行分析，并提出相應的建議措施。

“營改增” 文化創意 服務業 稅收負擔 稅收效率

1　文化創意服務業“營改增”背景分析

我國目前所實行的是增值稅與營業稅并存的稅制結構，工商企業大部分繳納增值稅，服務性質的企業則主要繳納營業稅。增值稅與營業稅并軌這一格局符合我國當時的發展需要，為我國經濟的快速崛起起到了推動作用。然而，隨著社會經濟的發展，此種稅制結構引發了一系列問題，重復征稅尤其嚴重，成為眾多難以解決的稅收問題的根本所在，正逐漸阻礙我國企業在國際社會競爭力的增強以及我國產業結構的轉型，影響服務業的發展壯大。當前，我國產業結構仍在進行優化調整，服務業無疑是實現轉型的重點。營業稅的繳納不僅讓服務企業承受了沉重的稅收壓力，服務業的出口也無法享受退稅，阻礙了其對外發展，不利于協調投資、消費和出口的驅動作用。工商企業大部分繳納增值稅，而服務性質的企業主要繳納營業稅，這就使得不同行業之間因為稅種差異而形成增值稅抵扣的不完整，降低了增值稅的稅收效果。當今社會商品和服務的區分度越來越低，這也讓稅收部門的相關管理工作增加了難度。

自2012年起，“營改增”首先在上海進行試點，至今范圍已經擴展到全國，其所涉及的行業包括郵政業、電信業、交通運輸業以及部分現代服務業。其中，文化創意服務業是自“營改增”在上海進行試點起，就被劃入部分現代服務業范疇中，它所涉及的服務主要包括設計服務、知識產權服務、廣告服務、商標著作權轉讓服務和會議展覽服務等。財政部部長樓繼偉在去年年底召開的全國財政工作會議上表示，2016年將全面深化“營改增”的改革，預計將目前營業稅中的建筑業、房地產業、生活服務業和金融業四大行業納入試點范圍。依靠國家的政策支持、市場的導向作用等各種因素的支撐，文化創意服務產業正在逐漸步入快速發展的軌道。對于文化創意服務產業，“營改增”既是不可或缺的機遇，也是前所未有的挑戰。

2　“營改增”對文化創意服務業的影響分析

2.1對于文化創意服務企業稅收負擔的影響

“營改增”實質上是減稅型改革，除了因進項稅額抵扣而帶來的稅收負擔下降，還有因稅率下降而直接引起的稅收負擔下降。進行“營改增”以后，增值稅小規模納稅人經營的部分應稅服務的適用稅率下降至3%，使得稅收負擔得以直接減輕。對于增值稅一般納稅人來說，實行“營改增”后相應應稅服務的法定稅率上升到6%，稅率略有上升，但一般納稅人可以通過進項稅額抵扣來降低企業稅收負擔。因此，“營改增”使得大多數文化創意服務企業在不同程度上享受到了稅制改革帶來稅負減輕的優惠。

但同時，相比于其他行業，從事文化創意服務類業務的企業對硬件設施和貨物運輸投入較小，對文化創造力和創作型人才有很大的需求。“營改增”后部分文化創意企業的重要資金支出是不符合增值稅進項抵扣規定的，只能企業自己承擔。而且，由于“營改增”沒有覆蓋所有行業開展，有些企業的業務范圍并不局限于自身行業，有時可能無法利用“營改增”中的有利政策，從而造成部分文化創意服務企業稅收負擔有所加重。

2.2對文化創意服務企業發展規模的影響

“營改增”后大多文化創意服務企業被劃歸為增值稅小規模納稅人，經營的部分應稅服務的適用稅率下降到了3%，企業的稅收壓力減輕，從而進一步釋放了文化創意服務企業的發展活力。然而，文化創意服務企業一旦被認定為一般納稅人，由于進項稅額抵扣的不確定性和自身經營狀況不一定好等各方面原因的限制，其所承擔的稅收負擔有可能會增加。這就使得大部分文化創意服務企業仍愿從事小規模經營以獲得更多利益，喪失了將規模做大的內在動力，從而阻礙了文化創意服務企業的規模發展。由于不能和一般納稅人一樣自由使用專用發票，小規模納稅人的產品定價和合作對象都受到了不同程度的影響，造成小規模納稅人的經營活動在一定程度上難度加大，進而影響其發展規模。

2.3對文化創意服務企業稅收管理的影響

文化創意服務企業之前繳納營業稅，財務管理水平較低，會計核算不健全，特別是一些規模小、業務范圍較窄的企業。首先，“營改增”后，文化創意服務企業會加大對財務人員的需求，對稅務核算的精準度也會要求得更為嚴格。其次，營業稅沒有進項稅額抵扣，“營改增”后相關稅額計算方法有了復雜的變化。且文化創意服務企業涉及到的發票內容更加繁雜多樣，對文化創意服務企業提出了更高的發票管理要求。再次，營業稅發票的金額限制較小，申請較為靈活，而增值稅專用發票則要求更加苛刻，對文化創意服務企業的大型業務洽談可能會形成一定阻力。最后，根據稅收原理，不是所有進項都能進行抵扣，而且發票的錯誤使用可能還會帶來相應的法律責任，這就要求企業財務人員分清發票種類，如實核算稅款，以便能順利進行進項稅額抵免以及申報納稅。

2.4對文化創意服務企業發展方式的影響

“營改增”后，文化創意服務企業往往會選擇把內部創意、技術含量高的部門與其他部門分離，或者根據自身狀況將這部分業務分包外包出去，進而完善進項稅額抵扣環節，獲取更多利益，同時這也使得文化創意服務企業發展越來越精細化和專業化，提高經濟效率和經濟效益，明確產業定位，促進文化創意服務企業更好更快地發展。

專業化又為產業集聚創造了良好條件，產生集聚效應，使得產品生產成本下降，分工協作效率提高，企業能更為及時地掌握更多更全面的資訊，進而使文化創意服務企業的決策更為科學有效，助推文化創意企業整體實力的提升。產業集聚還可以促進創新。企業更容易發現自身短板，發現市場機會，形成創新思維和競爭意識，使得文化創意服務企業不斷提升自身的市場競爭力。

為了滿足人們日益增長的文化層面的需求，文化創意服務企業有時不得不加大對設備和辦公場所等的投資，在“營改增”之前，這一做法無疑使文化創意企業背負很大壓力，“營改增”之后，文化創意服務企業利用新的稅收政策，不再擔心此類投資對于企業其他方面的影響，刺激了文化創意服務企業的投資熱情。

3　對于深化完善文化創意服務業“營改增”的解決建議

3.1對于“營改增”導致的部分企業稅負上升問題的解決建議

3.1.1適度地降低文化創意服務業中部分業務的增值稅率

據上述分析，對于部分文化創意服務業務，“營改增”以后稅率上升，從而銷項稅額較大，而進項稅額的抵扣不確定且抵扣數額普遍偏低，由“增值稅=銷項稅額-進項稅額”的公式可得，稅負增加。對此，建議根據各文化創意服務企業自身業務特點適度地降低稅負增加過多的文化創意服務業務的增值稅率，以降低銷項稅額從而緩解制度改革所帶來的稅負增加問題。

3.1.2通過制定適當的政策解決進項稅額抵扣問題

不同文化創意服務企業由于從事不同的業務從而有著各不相同的硬件與軟件需求，這就造成了進項抵扣方面存在著差異。有些文化創意服務企業從事的業務對于硬件要求較高，需要在高科技設備等方面注入大量投資，從而可以抵扣大量的進項稅額；有些企業則對硬件需求甚微，主要投資于人力智力等軟件的需求，從而可抵扣的進項稅額甚微。因此，建議對于不同的文化創意服務業的業務制定不同的進項抵扣制度，并注重對于人力智力進行補貼，如對于人力智力投入較大的文化創意服務行業按照一定的創新人才比例給予相應的稅收減免等優惠，從側面解決進項抵扣過小導致稅負加重的問題，鼓勵創新。

3.2對于“營改增”中文化創意服務企業規模擴大受限問題的解決

據上述分析，“營改增”雖然有利于激勵文化創意服務業做強，但從多方面來看，其發展規模的擴大受到限制。針對此類問題，建議出臺合適的政策支持企業做大。首先，對于文化創意服務業中由小規模納稅人進入一般納稅人的初創企業，建議實行增值稅即征即退或者先征后退的政策以保障其平穩度過資金危險期，鼓勵其繼續發展做大，但企業發展到一定階段，資金狀況不再受到稅負改變的嚴重影響后，則不再適用此類政策，此階段的控制需要綜合企業發展經營各種情況進行確定。同時，對于行業中部分獨具特色且需要扶持的業務，建議給予其他的稅收優惠政策，例如特色資金投入的比例應當給予適當減免優惠等。

3.3對于“營改增”中出現的稅收征收效率問題的解決建議

3.3.1細化稅務登記類型，降低稅收成本

在文化創意服務業中，大部分企業屬于小型微利企業，會計核算不健全，稅務征管人員進行查賬征收難度大，且企業數目較多，征收管理成本較大，然而稅源卻并不高，從而使稅收收益小，進而稅收效率低。鑒于稅源問題主要依靠企業自身經營，因此，建議通過降低稅收成本進而達到提高稅收效率的效果。稅務管理部門需要明確“營改增”的范圍，屬于“營改增”范圍的堅決按照增值稅的方式征稅，不屬于“營改增”范圍的絕不可按照“營改增”后制度執行。同時，根據稅收的確定原則將其細化，方便納稅人進行稅務登記從而節約納稅成本，且便于稅務征管人員確定稅收從而降低征稅成本，而稅收成本是由征稅成本與納稅成本構成，從而降低了稅收成本。

3.3.2“軟硬兼施”，提高納稅人的納稅意識

大部分文化創意服務業的納稅人對于“營改增”所帶來的稅種轉變進而造成的會計核算以及申報方式的轉變不熟悉，納稅人的納稅意識薄弱，此類問題需要征繳雙方共同負責，因此建議采取“軟硬兼施”的方法策略。首先，稅務機關需要加大“營改增”問題的宣傳力度，并設置專線及時解決納稅人對于“營改增”以后會計核算和發票管理等方面的問題，從而有力支持納稅人會計核算與發票管理能力的提升。其次，制定嚴格的制度，根據行業發展以及稅收征管部門的自身情況確定合適的期限，定期對納稅人的納稅申報情況以及賬簿憑證等進行檢查，并對于存在不依法申報、存在隱匿、擅自修改、銷毀記賬憑證或賬簿等行為的納稅人進行嚴厲的處罰，從而督促納稅人嚴格依法納稅。同時，對于納稅情況優良的納稅人給予適當的稅收優惠，鼓勵納稅人積極地依法納稅。

3.3.3加強稅收征收管理人員的征管能力

面對“營改增”的變化，特別是文化創意服務業方面的煩瑣的變化，有關部門需要加強對稅收征管方面的工作人員的培育，保證其充分了解并能夠嚴格按照“營改增”后的新制度執行稅收征收管理，盡量減少因為對于“營改增”的制度變化不了解而造成少征（損害國家財政收益）或者多征（損害納稅人的合法權益）等情況的發生，從而有利于稅收征收效率的提高。

［1］ 周國強.營改增政策的經濟分析［N］.江蘇經濟報，2013-11-29B05.

［2］ 李慧.論促進我國文化創意產業發展的稅收政策［J］.稅務研究，2013（12）.

［3］ 潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析［J］.商業研究，2013（01）.

F812.2

A

2096-0298（2015）12（a）-098-03

曹露（1993-）女，漢族，山東臨沂人，安徽財經大學財政與公共管理學院，2012級稅務專業本科生。