淺談事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)控應(yīng)用

劉 莉

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制的重要性

第一，加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部控制有利于提高事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效率。通過(guò)內(nèi)部控制制度的建立，建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，對(duì)資金的使用進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有利于優(yōu)化資金的配置，降低資金的使用風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效率。第二，加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部控制，建立公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)體系，有利于提高資金使用的透明度，有利于預(yù)防腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于降低國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的投入。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

意識(shí)決定行動(dòng)，內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度實(shí)施的保證。在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)是一個(gè)具有普遍性的問(wèn)題，尤其是事業(yè)單位最高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足。許多事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為內(nèi)控可有可無(wú)。部分事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人將部門(mén)預(yù)算和內(nèi)部控制等同，這樣就縮小了經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制的范圍，影響了經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。第二，對(duì)財(cái)務(wù)工作或者是會(huì)計(jì)工作不重視。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容就是進(jìn)行資金核算和資金控制。但是在實(shí)際的應(yīng)用中，部分事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人不重視財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的作用，剝奪了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)決策的權(quán)利，使得財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不甚了解，影響了財(cái)務(wù)核算和資金控制作用的發(fā)揮。第三，對(duì)資金支出的控制意識(shí)不強(qiáng)。目前很多事業(yè)單位在資金支出方面還沒(méi)有建立完善的預(yù)算控制體系，或者是預(yù)算控制體系的覆蓋面不完整，或者是預(yù)算控制體系的執(zhí)行力不強(qiáng)，最終的結(jié)果就是導(dǎo)致資金支出不受控制，加大了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制制度不健全

部分事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制方面只停留在會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制層面，內(nèi)部控制的內(nèi)容和內(nèi)部控制的范圍與事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相適應(yīng)。除此之外，很多事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制只是一個(gè)“空架子”，建設(shè)內(nèi)部控制的目的不是為了更好的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)部門(mén)的檢查。在這樣的情況下，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮就受到了嚴(yán)重的影響。

（三）預(yù)算編制不合理

事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，在編制預(yù)算的過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)覆蓋面不完整的現(xiàn)象，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)超支的情況。同時(shí)事業(yè)單位的預(yù)算沒(méi)有和國(guó)家的集中支付制度進(jìn)行有效的銜接，減弱了內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，導(dǎo)致貪污、腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。除此之外，事業(yè)單位的預(yù)算、決算還存在任意修改的現(xiàn)象，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表隨意調(diào)整，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬目失真，使得預(yù)算編制的控制作用所剩無(wú)幾。

（四）內(nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)制不健全

目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制中缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，部分事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)的人員對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)管，使得內(nèi)部控制的操作不規(guī)范，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)用

（一）提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)

強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制首先要轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)。首先加強(qiáng)事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的學(xué)習(xí)，提升內(nèi)部控制的理論水平，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；其次事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭工作，制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；最后，將事業(yè)單位的內(nèi)控控制和財(cái)務(wù)人員的工作績(jī)效考核結(jié)合在一起，明確財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任，提高財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)，為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)提供一個(gè)有效的保障。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位要落實(shí)內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，最基本的條件就是建立完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系的建設(shè)要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的人員或者委托專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況合理的建立內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制體系的合理性和完善性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算編制是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制中最重要的一個(gè)方面，提高預(yù)算編制的科學(xué)性要做到以下幾點(diǎn)：首先，在編制預(yù)算的時(shí)候要保證預(yù)算編制的合理性，事業(yè)單位的工作內(nèi)容比較復(fù)雜，在以前的預(yù)算編制中接待外來(lái)人員的費(fèi)用、出差費(fèi)用等的預(yù)算在執(zhí)行中經(jīng)常出現(xiàn)超額的現(xiàn)象，所以在編制預(yù)算的時(shí)候要合理的計(jì)劃，不能以一味的降低開(kāi)銷(xiāo)為目的，要保證預(yù)算編制的合理性。其次，在編制預(yù)算的時(shí)候要和國(guó)家的集中支付制度相結(jié)合，保證預(yù)算編制的科學(xué)性，防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。最后，預(yù)算編制的覆蓋面要完整。在編制事業(yè)單位預(yù)算的時(shí)候要面面俱到，保證預(yù)算覆蓋面的完整性。

（四）實(shí)現(xiàn)崗位責(zé)任制

要做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制就要做好內(nèi)部控制相關(guān)人員的分工，實(shí)行崗位責(zé)任制。事業(yè)單位內(nèi)部要設(shè)立完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，選擇專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，明確財(cái)務(wù)人員的分工和責(zé)任，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就將責(zé)任落實(shí)到人，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員之間的相互監(jiān)督和制約，保障內(nèi)部控制能夠得到很好的落實(shí)。

（五）建立并加強(qiáng)監(jiān)管體系

目前事業(yè)單位忽視了審計(jì)部門(mén)的功能，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)不能對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作進(jìn)行很好的監(jiān)管。首先，事業(yè)單位內(nèi)部要設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確審計(jì)部門(mén)的職責(zé)，對(duì)預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、資金的使用情況以及工作人員的工作情況進(jìn)行全方位的監(jiān)管。其次，事業(yè)單位要規(guī)范審計(jì)工作人員的行為規(guī)范，保障審計(jì)人員能夠?qū)徲?jì)工作落實(shí)到位，并且實(shí)時(shí)匯報(bào)。將審計(jì)人員的工作和績(jī)效考核結(jié)合在一起，全面提高審計(jì)人員的工作積極性，將審計(jì)工作落實(shí)到位，保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

（六）做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

事業(yè)單位的工作內(nèi)容復(fù)雜，資金支出情況也比較復(fù)雜，所以事業(yè)單位的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)比較大。為了有效的實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，需要定期的或者在必要的情況下，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)事業(yè)單位的資金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以保證事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政安全，保證內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)提高事業(yè)單位的資金利用效率，維護(hù)事業(yè)單位的資金安全具有重要的作用。目前在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決需要從強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)、完善內(nèi)部控制體系、編制科學(xué)的預(yù)算、加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面進(jìn)行。

[1]侯東光.芻議事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與應(yīng)用[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2012,(22)：20-21.