我國企業內部會計控制及其對策研究

鄭 瑤

一、我國企業的內部會計控制現狀

（一）我國企業內部會計控制現狀

作為一個系統性工程，內部會計控制應當以企業的業務流程及可能出現的舞弊情況等為出發點，確定出符合企業實際情況的控制措施。從理論上來說，內部會計控制的方法包括不相容職務相分離、授權審批控制、會計系統控制、預算控制、財產安全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

1.我國企業的組織結構。我國企業的類型多種多樣，因此不同企業的組織結構也不盡相同?？偨浝碓诠局姓紦匾匚?，負責統籌與企業相關的所有事務的管理與實施，財務部負責財務預決算和資金管理；行政部負責勞動工資、人事調配及后勤保障；市場部主要負責產品開發、創新及產品銷售等。根據企業的實際業務操作流程，企業也會設置其他一些對簡化業務流程、提高管理效率有幫助的部門。

2.我國企業的內部會計控制現狀。從整體層面看，我國企業的內部會計控制具有以下特點：（1）內部會計機構設置相對健全。從我國企業的實際情況來看，上市公司和國有企業大都按照規定劃分了崗位職責，為企業自身的會計工作流程、會計檔案保管、財務交接及財務安全保障等的有效實施打下堅實基礎。但在中小企業里，由于其自身規模的限制，會計機構設置比較隨意，職責劃分不明顯，有的企業甚至只由一個會計人員來完成全部會計工作。（2）財務管理流程較為清晰。我國企業普遍對會計基礎工作比較重視，從原始憑證的制作、審核、記賬到出納付款均做出詳細說明，對于會計工作交接程序和會計檔案的保管也有嚴格規定。對于一項經濟業務的申請、審批、執行及相關會計記錄，也分別由不同人員嚴格按照授權審批制度和預算控制制度的規定實施。

（二）我國企業內部會計控制實施效果

1.國有企業內部會計控制比較薄弱。國有企業由政府控股，產權結構不明晰，企業的董事會成員大多由政府部門指定而不是由企業內部正常的選舉程序產生，內部董事和灰色董事較多。而態度強硬的董事會是保證企業內部會計控制有較好實施效果的前提。因為企業中許多行為需要董事會批準或授權，包括內部會計控制的實施。只有當董事會能夠切實承擔起責任時，才能及時發現企業高管層超越內部會計控制的行為。

2.金融行業內部會計控制實施效果較好。從行業類型看，金融行業的內部會計控制應用效果相對較好。由于金融行業是高風險行業，為了控制風險，政府部門對金融企業的內部會計控制要求特別嚴格，并定期對其實施情況進行監督。我國對內部會計控制的規范就是首先從金融行業開始的。因此，其他行業可以通過借鑒金融行業的內部會計控制建設經驗來完善自身的內部會計控制建設，進而推動我國的內部會計控制進程。

3.大中型企業內部會計控制應用效果較好。根據成本效益原則，大中型企業，特別是上市企業的內部會計控制總體效果要遠優于中小型企業。內部會計控制的實施會受到成本的限制，只有當應用內部會計控制的效益大于產生的成本時，該項內部會計控制才是可行的。而中小企業由于規模小，在成本的限制下往往會放棄該項內控的實施。

4.上市公司內部會計控制失效經常發生。從理論上看，上市公司的內部會計控制制度在上市時就經過了中介機構和證監會的雙重審查，應當有很好的應用效果，但現實生活中，經常有上市公司為了避免退市風險，不惜以關聯方交易、虛增資產、費用跨期入賬的方式增加利潤，導致財務信息與會計信息嚴重失真，嚴重損害了中小投資者的利益。這說明上市公司的內部會計控制出現了問題，會計控制流于形式，形同虛設，并未得到有效實施。此外，本應起到監督作用的內部審計部門和監事會也可能由于各種原因而未能發揮作用。

二、我國企業內部會計控制存在的問題

（一）內部會計控制環境薄弱

內部會計控制是內部控制的重要組成部分，因此，內部會計控制環境也就是控制環境，控制環境的好壞也會直接影響內部會計控制能否得到有效實施。一般來說，上市公司的運作應當相對規范，但從上市公司經常爆出的會計丑聞而言，不少上市公司的董事會、監事會形同虛設，流于形式，對管理層不能形成有效的監督，內部人控制嚴重（并且監事會成員大多為公司員工，沒有話語權）。這種控制的情形加重了委托代理沖突，管理層凌駕于會計控制之上，使內部監督無法落實，管理層操縱財務信息、提供虛假會計信息誤導外部信息使用者的行為更容易操作。

（二）內部會計控制不健全，信息系統失真

完善的內部會計控制能夠在很大程度上減小舞弊行為的發生。但人無完人，再完美的系統都會有漏洞，因此那些內部會計控制不規范的企業會更容易出現欺詐和舞弊行為。

1.不相容崗位分離控制失效。企業設置不相容崗位相分離的初衷是通過合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制來防范舞弊行為的發生。不相容職務主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。但由于控制制度的缺失，經常會有會計人員和出納人員相互勾結侵害企業資產的現象發生。有的企業對財物管理不重視，對存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等環節處理不規范，沒有做到職責分離。

2.授權審批控制缺失。授權批準控制要求各企業明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，各級管理層和經辦人員都必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。但在一些企業內部，為了提高員工工作的積極性，允許管理人員開支一定的業務費，但卻沒有明確費用開支的范圍，導致員工揮霍浪費嚴重，管理費用開銷很大。這種情況在中小企業尤為常見。一些業務經辦人與企業的會計人員為謀取私利，利用虛假發票侵占企業資金，給企業帶來巨額經濟損失。

3.會計核算系統不規范。我國企業的會計系統控制普遍沒有得到有效實施，對于貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務缺乏必要的會計控制。“鄭百文”事件就是典型的銷售環節失控的例子。鄭百文在上市前就采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬的方法虛增利潤1908萬，并據此制作了虛假的上市材料。

（三）會計人員整體素質較差

根據規定，企業的財務人員必須具有會計從業資格證，但目前我國從事會計工作的人員有1000多萬，只有約一半的人具有從業資格證，其中有300多萬人具有初級、中級資格證書，有40多萬人具有高級或注冊會計師證，人員素質良莠不齊。此外，由于會計工作進入門檻較低，很多人只是經過簡單的培訓就上崗，對會計工作缺乏全面認識，在一定程度上限制了企業內部會計控制的發展。特別是當管理層對內部會計控制理解不到位時，就比較容易發生串通舞弊行為導致內部會計控制失效，助長企業財務信息失真的發生。

（四）內部審計機構不健全

內部審計的職責在于就控制系統風險和操作情況，向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效履行責任。從我國企業部門設置來看，很多企業并沒有建立專門的內部審計機構，或者在財務部門下設內審崗位，嚴重損害了內部審計機構應有的獨立性。一些上市公司盡管設立了審計委員會，但審計委員會對公司各項事宜基本都無異議，內部監控形同虛設，無法形成相應的內部監督機制。但不論制度的制定、執行，還是最終的評判，均需要恰當且必不可少的監督，以使內部會計控制系統更加完善。

三、完善內部會計控制的對策

（一）政府部門要加強制度建設

我國是社會主義國家，政府在市場經濟發展中扮演著舉足輕重的角色。加強政府對內部會計控制框架建設的推動作用能夠有效促進企業內部會計控制的建設。目前我國政府的制度建設還很不完善。不同行業對內部會計控制有不同的要求，不同規模的企業由于成本效益差異也會放棄內部會計控制。因此，政府部門應當不斷加強和完善內部會計控制規范，使不同企業能夠根據自身實際情況選擇不同的內部會計控制框架來強化自身的會計控制建設。

（二）改善內部會計控制環境

良好的內部會計控制環境是內部會計控制得以有效實施的基礎。企業應從加強管理層和員工的控制觀念出發，積極采取措施改善自身的內部會計控制環境。

1.建立現代公司治理結構。企業可以通過建立起現代公司治理結構以加強董事會的職能及其獨立性；合理設置組織機構及權責利的分配，提高員工和管理層的積極性；完善內部審計制度，使董事會監事會積極發揮作用，增強外部管理人再在董事會和公司治理結構中的作用，如完善獨立董事制度、完善內部審計審計制度，做到事前預測，事中檢查、控制、事后分析。

2.完善人力資源政策。企業還應當建立合理的人力資源政策，唯才是用，培養優秀財務人員以實現企業的長遠發展。通過對員工和管理者定期進行培訓并考核，努力提高員工素質，使其形成按制度辦事的觀念。其中，對員工的培訓可以采用三種方式：第一，由內部員工成立講師隊伍，從而使員工能充分理解和掌握公司的管理要求；第二，通過外部培訓機構、監管部門相關人員進行培訓；第三，在不同部門之間開展交流活動，這樣能夠幫助部門之間實現優勢互補，加強對薄弱環節的管理和控制。

3.重視企業文化建設。健康的企業文化能夠使企業成員形成共同的價值觀。企業應當重視企業文化在內部會計控制中的積極作用，促進優秀企業文化的建設，并且使這種文化不以領導人的意志為改變，以引導和規范員工行為。要重視董事、監事和管理層在企業文化建設中的示范作用，積極引導公司全體員工特別是會計人員養成良好的職業道德觀念，為內部會計控制的實施打下堅實的基礎。

（三）健全內部會計控制制度

1.充分的職責分離。也即不相容崗位相分離。在公司實際業務操作中，很多經濟業務如果只由一個人或一個部門完成的話很容易出現錯誤或舞弊行為。因此，要根據需要做到將經濟業務的審批與執行分開、執行與記錄分開、執行與檢查監督分開；資產的保管與會計記錄、審核賬實分開。

2.嚴格的授權規定。企業應當對各級部門和人員的工作權限做出嚴格規定，對交易和活動適當授權。工作人員只有在經過授權之后才能開展有關經濟業務，未經授權，不得擅自進行處理。同時，各級管理人員應當妥善處理自己職責范圍內的業務，對自己的業務處理行為負責，加強工作責任心。

3.強化實物控制。要加強對資產和記錄的實物控制。對于企業的現金、銀行存款、固定資產等必須采取一定的監管措施，確保其安全性和完整性。例如，經濟業務發生后應馬上記賬，對于現金銀行存款等貨幣資金，必須每日每月進行結算，防止現金資產被挪用；對于實物資產和存貨，應當建立財產盤查制度，做到單證一致，賬實相符，一旦發生資產盤盈盤虧，應當立即查明原因，追求相關管理人員的責任，并按規定對賬面進行調整。

4.加強預算控制。強化企業的全面預算管理。企業要加強對預算的管理，就必須加強對預算編制、執行、分析和監督環節的控制，根據規定建立統一的預算標準，嚴格規范預算的編制、審核、下達及執行的程序，對于實際與預算不符合的方面要進行及時準確的分析，并在授權范圍內采取相應的控制和改進措施，確保預算有效執行。

[1]車培榮，徐慧娟.預算控制與企業內部會計控制.中央財經大學學報，2005（11）：77-80.

[2]程新生.內部控制理論與實務.北京：清華大學出版社，2008：2-17.

[3]陳通.企業內部會計控制的有效性和效率問題的探討.中國外資，2012（9）：109-110.