淺析上市公司內部控制環境

王 雁

一、我國內部控制急需解決的問題

(一)企業核心人員的個別屬性和所處的工作環境

對于目前上市公司的公司高層的關鍵管理人員應當引入一些科學的行為學來進行研究。由于對上市公司的關鍵人員以及核心人員，我們不能獲取一些可靠的對這些行為評價的資料，所以只有假設這些信息都是可以信賴的，如果在這種可信賴的假設條件下，公司高層關鍵管理人員他們所采取的經濟行動而取決于他們所在什么樣的環境下完成。如果能將這些影響人的環境情況歸納起來，做成一項制度一項規范的話，這就是一個有效的內部控制制度。正是由于這些內部控制制度的不健全不完善，所以才導致一些公司的關鍵管理人員，趁機造假散發出的消息失真，使得投資者在不真實的信息下做出錯誤的判斷，使得一些企業達到圈錢滿足自己利益。

(二)內部環境控制的作用

以下三個方面的經營管理的理念、方法和手段，對控制環境會有很大的影響：(1)管理方高層對風險的承受能力以及對風險的控制方法;(2)為實現預算目標和其他經營指標的情況下,管理當局對管理的重視程度;(3)管理方高層對會計報表所持的態度和所采取的行動。如果在不考慮別的環境因素的情況下，如果管理層只受一個人或者幾個人來決定所有的事情，那么以上所說的的幾個方面的影響會增大許多。目前來看，上市公司中作為大股東的個人控制現象非常嚴重。再或者是公司在沒有內部控制約束力的情況下，會更容易出現不利于短期效應，對個人有益對公司的長期發展有礙的情況。在上市公司中會出現大股東和小股東之間的信息不對應的情況，大股東利用這種不對應的信息來制造虛假的財務信息，來影響股市價格，以便從股市上獲得巨額資金。最后還是中小股東吃虧。

(三)公司高層管理人員承擔重要的管理責任

公司的組織架構當中應當設立審計委員會，審計委員會獨立各個部門之外，這樣使其有獨立性，能客觀的對問題作出判斷。董事會的主要工作是對日常的工作進行監督檢查并進行指導。而審計委員會的主要工作是根據董事會管理的情況所出具的一些財務信息真實性進行把關。審計委員會不僅需要協助董事會履行相應的工作職責，而且還要協助外部審計工作的溝通。公司的核心是法人治理結構，如果規范法人治理結構，需要看董事會是否能發揮自身的作用。根據當前情況來看，我國上市公司在表面上是法人治理結構，如果從內部刨析來看會有許多弊端呈現。根據相關的調查，上市公司的董事會成員中,100%為內部董事的公司占樣本的22%,50上為內部董事的公司占有效樣本數的78%,董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的50%。顯而易見,這種所謂的公司治理結構僅僅是為了給中小股民表面上的一個交代而已,幾乎沒有相互制約的力量。

(四)內部審計是企業自我獨立的評價

公司可以將內部審計的評價作為管理當局對公司內部進行設定有效的控制政策和控制的有效程序。督促建立起好的內部環境。內部審計的的資源跟其人員的資格以及權限有直接關系。所以內部審計人員的行使審計權力應當獨立在各個部門之外，并且其審計結果及其評價應當直接向董事會或者高層管理機構報告。

(五)人事政策和實務

公司有一個良好的人力資源管理制度才能約束人在工作中正確的行使相應的職責。這些人員不但有良好的專業素質而且有良好的職業操守。公司聘用的職員應當對其進行一些相應的培訓，然后從中選優對其績效考核。目前我國上市公司中有很多是由以前的老國有企業進行改革后上市的，所以這些公司在人員聘用和人員管理上有很多老國有企業的作風。這些改制的企業應當建立現代的人員管理制度，在人員管理制度上來約束企業員工的行為。

(六)外部因素

外部因素錯綜復雜，最直接的影響莫過于企業高層管理人員提出來的關于公司管理部門進行一些相應的措施和一些具體的要求，這些問題的提出對公司的控制實質有著很重要的意義。針對于上市公司來說，對其進行外部監管的第三方無怪乎證監會、交易所等組織。

(七)公司組織架構

公司的高層管理人員應當明確適合公司自己特點的組織架構，其組織架構的確定直接明確了公司的各部門之間的銜接情況，以及公司之間業務流轉情況。根據組織架構公司對相應的人員的行為進行績效考核，根據績效考核來制約行使人的行為，以達到內部控制的效果。

二、上市公司重塑內部控制環境的思考

(一)強化董事會職能,建立真正意義上的法人治理結構,使權力有所制衡

企業內部控制的核心是環境控制。我們應當作好以下幾方面的工作。(1)董事成員要有相應的專業度的同時還需有一定的經驗;(2)董事會應當獨立行使權力;(3)公司的外部董事應當占所有董事中的一定的比例;(4)公司執行董事應當參與公司的經營管理活動;(5)公司的董事會成員不管是內部的執行董事還是獨立董事都應當對公司管理提出有建設性意見的問題;(6)公司的董事會管理當局應當與外部審計人員的關系，并且同時能夠對外部審計人員的意見進行有效的實施。以更好地發揮上市公司高層管理員的效應情況。

(二)建立相應的激勵制度

把公司的管理層的主要核心人員，用股權激勵的方式可以適當的控制，公司核心管理人員的短期效益行為。關鍵問題是在實施激勵的過程中需要把握好激勵的方式和激勵的度,需要使得激勵和制約之間相互適應,這就需要公司的人力資源部門針對公司的自身特點做出相應的期權額度以及相應的行權價格等具體實施細節,通過這種有效地考核激勵政策可以使得公司的核心管理人員更加關注公司長期發展計劃，這樣從根本上可以控制關鍵管理人員為了短期效益造假的動機。公司還應當建立好人力資源管理制度，對聘用來的員工各項素質進行提高。

(三)加強內部審計的作用并且轉化內部審計的主要職能

內部審計應當在企業中高于其他部門，這樣才能保證審計的權威性和獨立性，才能使得審計工作能在無障礙的環境中進行，才能確保審計的結果真實性。另外，需要把審計的主要職責從內部查賬防錯的基礎上轉換成對公司的管理制度及其規定提出修改意見及方案。

(四)加大對財務信息的造假的處罰

應當對財務信息造假加大處罰力度，使得造假者望而生畏，使得造假企業付出慘痛的代價，造假的企業在銀行等金融機構的信譽也使之降級，另造假者和造假企業不敢造假，或者造假后，其后果大于造假的收益。這樣會有效的杜絕企業財務信息造假。