現代企業治理機制下的內部控制制度

盧喜會

建立健全內部控制制度已成為企業所有者為制約和激勵受托人和代理人的重要手段，以減少由于信息不對稱可能帶來的損失。因此，建立現代企業治理機制下的內部控制制度，有助于規范企業經營行為，建立科學的激勵機制，強化對經營者的約束，調動經營者的積極性，提高企業管理水平，促進現代企業健康、協調發展。

一、現代企業治理機制下的內部控制制度建設問題分析

（一）內部控制環境有待完善

現代企業的重要特點是企業所有權和經營權的分離，由于經營者對企業實際控制，企業內部控制制度往往對于企業經營情況和經營過程進行制約，因此側重于企業經營管理，強調追求企業利益最大化和企業經營空間，反而忽視了投資者的價值需求。根據現代企業治理機制特點，股東大會作為企業的最高權力機構，但是部分公司股權過于集中，公司股東大會和董事會被少數大股東控制，公司股權過于集中現象還存在，部分企業大股東在決策過程中決策利益傾向自己，甚至占用公司資金。另外，現代企業為追求企業價值，往往將更多的管理重點偏向生產經營，而對內部控制不夠重視，部分企業內部控制制度體系不健全，難以在企業生產經營中發揮激勵和制約作用。

（二）內部控制方法還不科學

現代企業治理機制下，內部控制雖然已經逐漸發展，但是內部控制方法還不完善。企業內未形成相互制約的機制，不相容職務還存在兼職的現象；企業未建立科學的審批流程，各級管理層未明確審批權限，超范圍行使職權和進行業務審批流程的現象仍存在；企業預算編制不科學，審定未嚴格按照程序進行，預算執行不嚴格，預算分析和差異控制不及時進行，事前和事中管理未正常進行，支出超預算還時有發生；部分企業未定期盤點資產，賬賬不符，賬實不符的情況還存在，部分企業的資產甚至被集體或者個人占有；未建立科學的風險預測和防范機制，未建立有效的風險管理系統，風險預測和識別能力有待加強，一旦風險發生，企業難以采取有效的手段加以防范、控制財務和經營風險。

（三）內部監督機制不力

企業未建立完善的內部控制監督制度體系，內部會計制度不恰當，與企業生產經營實際不符，執行不力，難以發揮會計監督作用；內部控制報告機制不健全，難以對現有內部控制機制起到有效的促進作用。內部審計是內部控制的監督和再控制手段，是促進內部控制效果的有效保證，部分企業內部審計僅側重于監察，內部監督職能失效，甚至將內部審計工作作為企業經營和管理手段，要求內部審計人員參與企業會計處理，甚至與財會機構的稽核崗位合并設置，部分企業內部審計在總會計師領導下，審計獨立性和權威性受到影響，內部審計效果弱化。

二、加強現代企業治理機制下內部控制制度的對策

（一）建立良好的內部控制環境

在所有權和經營權分離的基礎上，現代企業應不斷規范法人治理結構，協調企業與各方面利益相關者之間的關系。應充分發揮股東大會、董事會和監事會的作用，充分強化科學決策。對于股份占比較小的投資者，應利用好會計信息，淘汰為大股東牟利、侵害中小股東權益的公司，強化對公司經營的間接控制。應完善公司的內部控制體系，建立互相制約和互相牽制的制度，明確企業內各個崗位的權責，使得公司業務經營和經濟活動有章可循。會計部門應進行準確有效的核算，并對公司崗位和業務執行情況進行定期和不定期的核查監督。應強化現代企業內部控制意識，企業所有者和經營者都應關注內部控制，認識到內部控制對強化制約、加強激勵的重要作用，特別是完善的內部控制體系對于維護企業資產安全完整、防范經濟舞弊、提高會計信息質量、實現企業價值最大化具有重要意義。

（二）建立健全內部控制方法體系

應不斷加強現代企業內部控制機制體系，完善內部控制方法，企業內應形成有效的相互制約機制，不相容職務之間應由不同的人員擔任并相互監督、相互約束；建立科學的審批流程，明確企業各級管理層的審批權限和審批范圍，對于超范圍審批和執行業務流程的人員加以監督和考核；強化預算管理，采用科學的預算編制方法，嚴格按照程序審定預算，并嚴格執行預算，嚴禁無預算支出，防止隨意調整預算；在預算實際執行過程中，如確有必要調整預算的，應由董事會批準后進行追加或者調整；應強化預算的事前和事中管理，及時控制預算執行差異，對于超預算支出的情況，應強化考核，防止再次發生；企業應建立資產定期盤點制度，確保賬賬、賬實相符，對于短缺的資產，應追究相關人員的責任；應建立風險防范機制，強化風險預測，建立風險管理系統，對于潛在風險加以分析和評估，并擬定相關的風險應對措施和策略，一旦發生風險，即可以采用相關手段進行控制，避免損失。

（三）強化內部監督機制

建立健全內部控制制度和財務會計體系，建立與企業生產經營和管理實際相符合的內部控制制度，加強內部控制執行的保障，強化執行；強化會計管理，實施科學的會計核算，充分發揮會計的監督作用。應制定內部控制監督制度，對于內部監督工作加以規范，明確內部控制監督的要求、程序和方法，明確各個部門的職責。在對內部控制實施監督的過程中，發現內控制度的不足，并分析產生問題的原因，及時進行匯報反映，并提出相關的改進措施。應健全內部控制報告機制，加強內控報告的時效性和針對性，加強內部控制機制評價和監督。應充分發揮內部審計對內部控制的監督和評價作用，內部審計機構設置上應注重獨立性原則，可將內部審計委員會設計在董事會之下，在經營管理系統內設置審計部。審計部向審計委員會和總經理分別報告審計工作和行政工作情況，雙向負責，確保內部審計工作的獨立性，切實保障內部審計機構的權威性。

三、結論

現代企業治理機制下，完善的內部控制制度體系對于強化企業管理，規范企業生產經營和經濟活動，提高經營效果，實現效益目標，有著重要的促進作用。現代企業應建立良好的內部控制環境，規范法人治理結構，強化互相制約和互相監督，建立健全內部控制方法體系，強化內部會計和審計監督，加強內部控制制度評價，切實完善內部控制制度體系，促進現代企業健康發展。

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