新制度下行政事業單位固定資產折舊和無形資產攤銷之我見

周曉華

在我國社會經濟不斷發展的背景之下，行政事業單位中對資產的管理顯得越來越重視。單位的固定資產與無形資產是其發展的重要組成部分，在有限的管理中，對事業單位的資產進行合理規范的管理，能促進行政事業單位的不斷發展，使其有一個良好的發展基礎。基于我國行政事業單位的特點，在時代背景下，要積極實現對單位資產的有效管理。對其固定資產進行折舊處理，而對其無形資產進行適量的攤銷處理。在這樣的過程中，積極掌握折舊和攤銷的計算方法，克服其發展過程中存在的問題，使行政事業單位的資產管理工作逐漸走向規范化。

一、“固定資產”與“無形資產”科目新舊制度的過渡

（一）固定資產科目的調整

新制度規定，將沒有達到新標準的固定資產列入“存貨”管理項目中，然后督促各單位重新確定固定資產的目錄，將原賬的一部分固定資產按照新制度的規定轉為存貨。將符合新制度固定資產標準的余額納入新賬中，將其稱之為固定資產科目。賬務處理的大體流程為：借新的“固定資產”的明細科目，貸舊的“固定資產”的明細科目，把原賬中的“固定基金”賬戶余額轉入新賬中的“非流動資產基金”的賬戶，借固定資金貸非流動資產基金的固定資產。

（二）無形資產科目的調整

將原賬中的“無形資產”科目轉入相應的新賬科目中，與此同時將對應的“事業基金”科目的余額轉入新賬中的“非流動資產”科目中。

調整后的余額是資產負債表中“固定資產”與“無形資產”科目及“非流動資產基金”科目的年初余額。

（三）以往年度入賬的固定資產和無形資產

對原有的固定資產價格進行全面的核算，按照應補提的折舊金額進行借記，貸記“非流動資產基金”科目，貸記“累計折舊”科目不同的科目。具體的計算公式為：應補提的折舊額=計提折舊額×年限，從固定的時間起對固定資產的折舊按照新的制度來執行。

無形資產的“無形資產”科目按照新的制度規定設置并啟用“累計攤銷”科目，對以前的攤銷不進行追溯調整。

二、行政事業單位固定資產折舊與無形資產攤銷概述

（一）不同資產折舊與攤銷的范圍

在新的會計制度背景下，行政事業單為的資產中除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案等以外的固定資產都按照計提折舊，而無形資產除去名義金額計量資產不需要進行攤銷外，其他無形資產都要進行攤銷。

（二）資產折舊與攤銷的年限確定

在新制度中，對固定資產的折舊年限并沒有明確的界定，導致在同類單位中不同的行政事業單位其固定資產的使用年限各不相同，無法保證同類單位會計信息口徑一致，以財政部、科技部關于執行《科學事業單位財務制度》有關問題的通知財教[2014]10號文件中固定資產折舊年限來進行折舊的計提。

在具體的法律條款中規定有效年限的，可以按照其規定的年限作為攤銷年限；而沒有明確規定的，可以把相關合同中的受益年限作為攤銷年限；此外，法律條款中沒有規定有效年限，或相關合同書也沒有明確規定的，可以按照不少于10年的期限進行攤銷。

（三）計提固定資產折舊和無形資產攤銷遵循的原則

計提折舊應遵循的原則：一是按月提取；二是固定資產提足折舊后不再進行計提折舊；三是融資租入固定資產；四是發生后續固定資產使用壽命延長的情況，則要重新計算折舊額。

無形資產攤銷應遵循的原則：一是按無形資產取得的當月起進行攤銷；二是在資產成本增加的基礎上，重新確定資產成本并計算攤銷額。

（四）資產折舊與攤銷的計算方法

在新制度下不考慮預計凈殘值，一般采取兩種方法進行計提固定資產的有效折舊。年限平均法：月計提折舊額=固定資產原價值÷預計使用月份=年計提折舊額÷12（月）；工作量法：某項資產的月折舊額=（固定資產原價值÷預計工作量）×固定資產月工作量。賬務處理為借“非流動資產基金”科目，貸“累計折舊”科目。

無形資產的應攤銷額為其成本，在新制度中同樣不考慮預計凈殘值，采用年限平均法攤銷。年攤銷額=無形資產的原價÷使用月份。

三、改進行政事業單位固定資產折舊與無形資產攤銷的意見和減值準備的計提

在新的制度下，為了更好的管理行政事業單位的資產，不管是固定資產折舊還是無形資產攤銷都已經不能完全適應新的要求。為了更好地對行政事業單位的固定資產和無形資產進行核算和管理，對其不同資產的核算方法進行改進。

（一）固定資產折舊方法的改進和減值準備

在新制度對固定資產和無形資產的核算存在些不足，固定資產折舊的方法只適用于新固定資產，而且其固定資產在未來不會發生減值、預計凈殘值等情形。這樣的核算公式不具有實用性。

建議增設固定資產“資產減值準備”科目，當事業單位發生資產減值時，借“非流動資產基金”科目，貸“資產減值準備”科目。行政單位發生減值時，借“資產基金”科目，貸記“資產減值準備”科目。

除此之外，固定資產折舊的核算方法應改為：年折舊額應該是固定資產價值減去預計凈殘值，然后再除以其使用年限；而單位工作量折舊額應該是固定資產價值與預計凈殘值之差，除以預計生產品的總量。

（二）無形資產攤銷方法的改進和減值準備

上述無形資產攤銷的基本方法只適用于新無形資產，以及無形資產在未來不發生減值、預計殘值等不變的情形，沒有很強的通用性。原因是它不適用于計提了減值準備的無形資產及使用壽命、預計殘值變更的無形資產。這樣增設無形資產“資產減值準備”科目，當事業單位發生無形資產減值時，借記“非流動資產基金”科目，貸記“資產減值準備”科目。行政單位發生減值時，借記“資產基金”科目，貸記“資產減值準備”科目。

此外，無形資產攤銷的核算方法應改進為：年攤銷額應為無形資產價值與預計殘值之差，然后除以預計尚可使用年限。

結語

在新制度廣泛實施的背景之下，企事業單位的資產管理手段也發生了根本性的變化，了解固定資產折舊與無形資產攤銷的范圍、原則以及核算處理方法，并在此基礎上將固定資產折舊和無形資產攤銷的核算方法進行科學合理的改進，調整會計科目及無形資產科目以適應新的核算制度，改進核算方法，使行政事業單位的各項資產都能發揮其作用，為行政事業單位的發展做出貢獻。

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